Содержание: 

Введение                3

1. Налогообложение некоммерческих организаций        5
2. Виды налогов уплачиваемые некоммерческими организациями             8

Заключение             23

Список  литературы            25 
 
 
 

Введение

     Заниматься хозяйственной деятельностью, хозяйствовать может любой человек, гражданин и даже лицо, не имеющее гражданства. Ведь любой из нас ведет личное, домашнее хозяйство, не запрашивая на то разрешения властей и не оформляя официально юридически свой статус хозяина. Но, говоря о таком хозяйствовании, мы обычно подразумеваем простейшие, доморощенные способы деятельности. Они связаны с собственным жизнеобеспечением, с личной и семейной экономикой.

     В тех случаях, когда экономическая  деятельность приобретает массовый характер, осуществляется не только для себя и семьи, но и для других людей, в общественных целях, ей должны соответствовать определенные, установленные законом и нормами хозяйственного права формы организации и структуры управления. Это организационно-правовые формы хозяйствования. Они дают возможность гражданину, коллективу обрести официальный правовой статус хозяйствующего субъекта, субъекта рыночной экономики.

     Большинство субъектов рыночной экономики, такие  как предприятия, банки, страховые  компании, учебные заведения, театры и т.д., имеют статус юридического лица.

     Понятие юридического лица и его признаки определены в ст.48 Гражданского кодекса РФ. Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

      Актуальность  темы заключается в том, что налогообложение некоммерческих организаций отличается от налогообложений коммерческих организаций.

      Объектом  исследования являются некоммерческие организации.

      Предмет исследования является налогообложение  некоммерческих организаций.

      Цель  работы заключается в исследовании налогообложения некоммерческих организаций  в муниципальных образованиях.

      Задачи  курсовой работы:

- изучение налогообложения некоммерческих организаций;

   - анализирование видов налогов уплачиваемые некоммерческими организациями. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Налогообложение некоммерческих организаций

      Все некоммерческие организации, прошедшие  государственную регистрацию и  в соответствии со ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вставшие на учет в налоговых органах Российской Федерации, являются плательщиками налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством.

        Некоммерческие организации (НКО), являясь субъектом права, несут,  как и все коммерческие организации,  ответственность за полноту и  своевременность уплаты налогов, достоверность предоставления финансовой информации налоговым органам Российской Федерации. Отличием деятельности всех НКО от коммерческих является то, что налоговые органы контролируют правильность и полноту использования средств целевого финансирования. Контроль производится путем проверки отчетности, предоставляемой в сроки сдачи квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, а также проверки бухгалтерской и прочей финансовой документации.

        Некоммерческие организации, осуществляющие свою деятельность на целевые средства, должны быть предельно внимательны и аккуратны в ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности, так как при нарушении налогового законодательства и применении штрафных санкций происходит отвлечение целевых средств, что ведет к следующим штрафам - за нецелевое использование целевых средств.

        Действующим налоговым законодательством  не предусмотрена единая система  льгот для НКО. В соответствии  с п. 3 ст. 21 НК РФ право использовать  налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, предоставлено всем налогоплательщикам. Согласно этому особое внимание НКО стоит уделять правильности применения льгот.

        Принцип налогообложения всех  НКО, включая общественные объединения, в первую очередь зависит от наличия ведения предпринимательской деятельности. А именно, ведется ли параллельно с уставной деятельностью общественной организации любого рода предпринимательская деятельность.

        Налогообложение НКО имеет свою специфику.

        Налоговый кодекс устанавливает  разные правила налогообложения  для средств, полученных НКО  на ведение уставной деятельности, и доходов от предпринимательской  деятельности.

        Напоминаем, что ассоциации и  союзы лишены права ведения  предпринимательской деятельности и что существуют они за счет использования целевых средств.

        Целевые средства, поступившие на  покрытие расходов по уставной  деятельности НКО, не включаются  в состав доходов. Однако при  нецелевом использовании НКО  таких средств они обязаны включать эти суммы в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

        Целевые средства НКО должны  расходовать строго только на  те цели, которые указаны организацией (физическим лицом) - источником целевых  средств. В соответствии с п. 4 ст. 582 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) нецелевое использование пожертвования возможно только с согласия жертвователя. В случае использования пожертвования не в соответствии с назначением, указанным жертвователем, последнему дается право требовать возврата пожертвования.

        Средства целевого финансирования  и целевые поступления, использованные  не по целевому назначению, признаются  в соответствии с п. 14 ст. 250 НК  РФ внереализационным доходом  и включаются в налоговую базу  при исчислении налогооблагаемой прибыли. Это происходит в момент фактического использования целевых средств не по целевому назначению либо в момент нарушения условий, на которых они предоставлялись (подп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ).

        Таким образом, ассоциации и  союзы должны организовать раздельный учет расходования целевых средств, поступивших на содержание и ведение уставной деятельности. Это, как уже отмечалось, можно осуществить с помощью сметы. Требования к составлению сметы законодательно не определены. НКО в соответствии с п. 3 ст. 29 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» могут самостоятельно определять статьи доходов и расходов сметы, планировать их размер в соответствии с имеющимися источниками средств и направлениями своей деятельности. Финансовый план (смету) утверждает высший орган управления ассоциации или союза.

        Если ассоциация или союз выполняет  одновременно несколько целевых  программ, то при распределении  административно-хозяйственных расходов  они вправе самостоятельно выбрать метод их учета и распределения. Выбранный метод нужно обязательно отразить в учетной политике.

        Согласно ст. 313 НК РФ система  налогового учета организуется  налогоплательщиком самостоятельно. Поэтому каждая ассоциация или  союз должны разработать собственную методику ведения раздельного налогового учета. Ее нужно утвердить приказом об учетной политике для целей налогообложения.

        Напоминаем, что нормами гл. 25 НК  РФ для НКО установлена обязанность  по ведению раздельного учета  полученных средств целевого  финансирования и целевых поступлений, а также расходов, произведенных в рамках каждого вида деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 

2.  Виды налогов уплачиваемые некоммерческими организациями

      Основным  отличием НКО от любой коммерческой структуры является то, что НКО  не преследуют цель извлечения прибыли. Кроме того, получаемый в процессе деятельности НКО доход не распределяется между участниками (учредителями). В соответствии со ст. 143 НК РФ некоммерческие организации (в том числе союзы и ассоциации) относятся к плательщикам НДС. Это означает, что даже при отсутствии объекта обложения они обязаны представлять в налоговые органы декларацию по НДС в соответствии со ст. 174 НК РФ, не реже одного раза в квартал.

        Однако в ст. 146 НК РФ сказано,  что полученные организацией  средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), не включаются в расчет налогооблагаемой базы по НДС. Следовательно, целевые средства, полученные ассоциациями и союзами, не являются объектом налогообложения по НДС.

        НДС, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств товаров (имущества, работ, услуг), к вычету не принимается. Ведь эти товары (имущество, работы, услуги) будут использоваться для осуществления некоммерческой (уставной) деятельности, которая не связана с получением выручки от реализации товаров (работ, услуг). То есть в операциях, не облагаемых НДС. Поэтому суммы «входного» НДС должны быть включены ассоциациями и союзами в стоимость таких товаров (работ, услуг) на основании подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. Фактически суммы налога покрываются за счет целевых средств.

        На основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК  РФ целевые средства, полученные  ассоциациями и союзами общественных  объединений, не являются объектом  обложения НДС. При этом полученные  средства не должны быть связаны  с реализацией каких-либо товаров, выполнением каких-либо работ или оказанием услуг, так как, согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

        На основании ст. 39 НК РФ под  реализацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг. В ст. 146 НК РФ также определено, что реализацией товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС является и передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. Поэтому в случае безвозмездной передачи НКО каких-либо товаров (работ, услуг) коммерческим организациям и физическим лицам у нее в общем случае возникает объект налогообложения по НДС.

        Следует особо отметить случаи  безвозмездной передачи товаров  (выполнения работ, оказания услуг)  в рамках благотворительной деятельности (за исключением подакцизных товаров). Под благотворительной деятельностью  понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

        В соответствии с Федеральным  законом от 11.08.1995 г. N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» такие операции освобождаются от обложения НДС на основании подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Следует отметить, что передача товаров (работ, услуг), указанных в данном подпункте, не подлежит обложению НДС только при представлении в налоговые органы определенного перечня документов:

        договор (контракт) налогоплательщика  с получателем благотворительной  помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

        копии документов, подтверждающих  принятие на учет получателем  благотворительной помощи безвозмездно  полученных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг);