Упрощённая система налогооблажения

По мнению финансового ведомства, приведенному в Письме от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230, налогоплательщикам при составлении и представлении бухгалтерской отчетности в вышеуказанной ситуации следует руководствоваться Законом о бухгалтерском учете, п. 2 ст. 13 которого установлен перечень бухгалтерской отчетности организации, состоящей:

- из бухгалтерского  баланса;

- из отчета  о прибылях и убытках;

- из приложений  к ним, предусмотренных нормативными  актами;

- из аудиторского  заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации,  если она подлежит в соответствии  с федеральными законами обязательному  аудиту;

- из пояснительной  записки.

Аналогичной позиции Минфин России придерживался  и в Письмах от 20.10.2006 N 03-11-04/3/465 и от 10.10.2006 N 03-11-04/2/203.

1.3.2 Индивидуальный  предприниматель применяет УСН  с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". При этом контрольно0кассовую  технику и бланки строгой отчетности  он не применяет. Вправе ли  индивидуальный предприниматель  оказывать услуги за наличный  расчет без применения ККТ

Если индивидуальный предприниматель оказывает услуги за наличный денежный расчет без применения контрольно-кассовой техники, то согласно "положению об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с  использование платежных карт без  применения контрольно-кассовой техники" (в ред. Постановления Правительства  РФ от 14.02.2009 N 112), индивидуальный предприниматель  обязан выдавать документ, оформленный  на бланке строгой отчетности, который  приравнивается к кассовому чеку. Бланк строгой отчетности должен быть оформлен соответствующим образом и содержать необходимые и установленные законодательством реквизиты. Случаи оказания услуг за наличный денежный расчет без применения ККТ, и без выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, законодательством РФ не предусмотрен.

1.3.3 Организация  получает счета по оплате доступа  к сети Интернет и по обслуживанию  адреса электронной почты. Возможно ли при определении единого налога при УСН уменьшить доходы на величину этих затрат

Если налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", то согласно п.1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения  налогоплательщик вправе уменьшить  полученные доходы на "расходы на почтовые, телефонные, телеграфные  и другие подобные услуги, расходы  на оплату услуг связи". А услуги по доступу к сети Интернет и обслуживание почтового ящика относятся именно к таким расходам.

1.4 Задача

1 вариант.  Объект налогообложения - "доходы".

Доходы: (п. 1 ст.346.15 НК РФ)

- выручка  от реализации продукции -3400000 руб.

- безвозмездно  получено имущество от сторонней  организации по остаточной стоимости  - 200000 руб.

Налог исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, исчисленная за налоговый  период, уменьшается на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством  Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий  по временной нетрудоспособности. При  этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (п.3 ст. 346.21 НК РФ).

(3400000 + 200000)*6 % = 216 000 руб.

117000 руб. - страховые  взносы в Пенсионный фонд Российской  Федерации.

216000 * 50 % = 108000 руб. < 117000 руб.

108000 - 105000 = 3000 руб. - учли сумму авансовых платежей

3 000 руб. - подлежит  уплате в бюджет

2 вариант.  Объект налогообложения - "доходы - расходы".

Доходы признаются в таком же порядке.

Расходы:

- закуплено  сырье - 1000000 руб. (с учетом НДС), в том числе оплачено с р/с - 600000 руб., использовано - 490000 руб. (материальные расходы пп.5 п.1 ст.346.16 признаются после их фактической оплаты)

- начислена  и выплачена заработная плата  - 350000 руб. (расходы на оплату труда  пп.5 п.1.ст.346.16)

- в январе  приобретен и введен в эксплуатацию  станок, срок эксплуатации которого  составляет 3 года - 70000 руб. (расходы  на приобретение основных средств в период применения УСН, принимаются в полном объеме с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию - пп.1 п.3 ст.346.16)

- затраты  на аренду помещения - 313000 руб. - (арендные платежи за арендуемое  имущество - пп.4 п.1.ст.346.16)

- страховые  взносы в Пенсионный фонд Российской  Федерации 117000 руб. (расходы на  все виды обязательного страхования  работников, имущества и ответственности,  включая страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование  пп.7 п.1.ст.346.16).

(3400000 + 200000) - (600000 + 350000 + 70000 +313000 + 117000 - 22 500)*15 % = 319 125 руб.

319 125 - 105000 = 214 125 руб. - учли сумму авансовых  платежей

Сумма единого  налога, исчисленная за налоговый  период, сопоставляется с минимальным  налогом, исчисленным как 1 % от суммы  доходов. Если минимальный налог  больше, то платится минимальный налог (п.6 ст. 346.18 НК РФ). Если меньше, уплачивается фактически исчисленный единый налог.

Минимальный налог:

(3400000 + 200000)*1 % = 36 000 руб.

36000 < 214 125 ,

следовательно, уплате в бюджет подлежит сумма - 214 125 руб.

2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

2.1 Основные элементы ЕНВД

2.1.1 Сущность ЕНВД  как специального  налогового режима. Налоги от уплаты которых не освобождает применение ЕНВД и основания для их взимания

Система налогообложения  в виде ЕНВД для  отдельных видов  деятельности является специальным налоговым  режимом, применяемым  налогоплательщиками  в обязательном порядке  со дня его введения на территории соответствующего муниципального образования.

Вмененный доход - потенциально возможный доход  налогоплательщика  единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно  влияющих на получение  указанного дохода, и используемый для  расчета величины единого налога по установленной ставке.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности устанавливается Налоговым  Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации  и применяется наряду с общей  системой налогообложения, предусмотренной  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности может применяться  по решению субъекта Российской Федерации  в отношении видов предпринимательской  деятельности указанных в п.2 ст. 346.26 НК РФ.

В соответствии с п.4 ст.346.26 главы 26.3 Кодекса уплата организациями и индивидуальными  предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от уплаты следующих налогов: налог  на прибыль организации, налога на доходы физических лиц, налога на имущество  физических лиц (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (в  отношении операций, признаваемых объектами  налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодекса при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Остальные налоги подлежат уплате в бюджет на общих  основаниях:

- НДС, взимаемый  в составе таможенных платежей (глава 21 Кодекса);

- акцизы (глава  22 Кодекса);

- государственная  пошлина (глава 25.3 Кодекса);

- транспортный  налог (глава 28 Кодекса);

- земельный  налог (глава 31 Кодекса).

Налогоплательщики единого налога также не освобождены  от уплаты налога на добычу полезных ископаемых, водного налога и сбора за пользование  объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических  ресурсов, налога на игорный бизнес.

Налогоплательщики не освобождаются от уплаты страховых  взносов на следующие виды обязательного  страхования:

- пенсионное (в 2010 году в отношении страхования выплат в пользу других физических лиц изменений нет, т.е. 14%; в отношении ИП изменился порядок - взносы исходя из стоимости страхового года)

- социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством (ставка с 2010 года  установлена в размере 0%)

- медицинское  страхование (ставка с 2010 года  установлена в размере 0%)

- социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и проф. заболеваний  (в 2010 году без изменений).

 

2.1.2 Физические  показатели и базовая доходность. Порядок их определения

В соответствии со статьей 346.29 НК РФ налоговой базой  для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному  виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для каждого  вида предпринимательской деятельности, облагаемого ЕНВД, НК РФ установлена  определенная величина базовой доходности, которая не может изменяться на уровне муниципальных образований.

Физический  показатель - это характеристика деятельности, от которой зависит величина вмененного дохода и соответственно сумма единого  налога.

В качестве физических показателей могут выступать: количество работников; количество транспортных средств, используемых для перевозки  пассажиров и грузов; площадь торгового  зала; количество торговых мест; площадь  зала обслуживания посетителей; площадь  стоянки; площадь информационного  поля наружной рекламы с любым  способом нанесения изображения, кроме  наружной рекламы с автоматической сменой изображения и др. Полный перечень приведен в п.3 ст.346.29 НК РФ.

Если в  течение налогового периода произошло  изменение величины физического  показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога указанное  изменение учитывает с начала того месяца, в котором произошло  это изменение (пункт 9 ст.346.29 Кодекса). Если, к примеру, в сентябре у предпринимателя, занимающегося оказанием бытовых  услуг, было пять работников, а в  октябре один из работников уволился, то при исчислении налога за октябрь  следует учитывать четырех работников. При этом не имеет значения, когда  произошло изменение величины физического  показателя (в начале или конце  месяца). В любом случае изменение  учитывается с начала месяца, в  котором оно произошло.

Базовая доходность - это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического  показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета  величины вмененного дохода.

Порядок определения  физического показателя и базовой  доходности зависит от вида предпринимательской  деятельности, которым занимается налогоплательщик. В п.3 ст.346.29 НК РФ приведена таблица (Приложение 1) в которой установлено  соответствие применяемого физического  показателя и величины базовой доходности для конкретного вида предпринимательской  деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) согласно п.4 ст.346.29 НК РФ на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующие  коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного  условия на результат предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕНВД.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.