Упрощённая система налогооблажения

Лимит дохода, установленный для перехода на "упрощенку", включает в себя:

- доход от  реализации товаров (работ, услуг)  и имущественных прав, рассчитанный  в соответствии со ст. 249 Налогового  кодекса РФ;

- внереализационные  доходы, рассчитанные по правилам  ст. 250 Налогового кодекса

При этом имеется  в виду доход, определенный по данным налогового, а не бухгалтерского учета, причем исходя из того метода признания  доходов и расходов (начисления или  кассового метода), который фактически применялся будущим субъектом "упрощенки". Лимит дохода берется без учета  НДС и акцизов.

Остаточная  стоимость амортизируемого имущества. Этот критерий установлен только для  организаций, которые хотят перейти  на упрощенную систему налогообложения. Как указано в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, организации не могут применять "упрощенку", если остаточная стоимость их основных средств и нематериальных активов, определяемая по данным бухгалтерского учета, превышает 100 000 000 руб.

Бух.учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), а нематериальных активов - в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2008).

Причем в  расчет берется остаточная стоимость  тех основных средств и нематериальных активов, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 "Налог  на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.

Средняя численность  работников. Этот критерий установлен как для организаций, так и  для индивидуальных предпринимателей. В пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ прописано, что средняя численность их работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек.

Среднесписочную численность работников нужно определять в порядке, установленном для  заполнения статистической отчетности.

В списочную  численность работников включаются наемные работники (в том числе  иностранцы), с которыми заключены  трудовые договоры и которые выполняют  постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также  работавшие собственники организаций, получавшие зарплату в данной организации. А вот внешние совместители, собственники организации, которые не получают в  ней зарплату, и сотрудники, с  которыми заключены договоры гражданско-правового  характера, в списочную численность  не включаются.

Доля участия  других организаций в уставном капитале. Применять "упрощенку" могут те организации, в которых доля участия  других организаций составляет не более 25 процентов (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Это ограничение не распространяется на:

- организации,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов, если их  среднесписочная численность составляет  не менее 50 процентов, а доля  в фонде оплаты труда - не  менее 25 процентов;

- некоммерческие  организации, в том числе организации  потребительской кооперации, единственными  учредителями которых являются  потребительские общества и их  союзы.

Виды осуществляемой деятельности. Те, кто не может перейти  на "упрощенку", перечислены в  п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. Итак, это: банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, бюджетные учреждения, а также организации, имеющие филиалы или представительства, и иностранные компании, у которых открыты в нашей стране любые обособленные подразделения.

1.1.3 Особенности  применения УСН при выборе  в качестве налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Порядок выбора объекта и аргументы  в пользу принятия конкретного  решения

При применении УСН объектом налогообложения в  соответствии с п.1 ст. 346.14 НК РФ признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные  на величину расходов.

Выбор объекта  налогообложения производится налогоплательщиком самостоятельно. Право выбора не имеет  налогоплательщик осуществляющий деятельность в раках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Для них объектом могут  быть только доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения  не может быть изменен в течении всего срока применения УСН. Новый налогоплательщик, после подачи заявления о переходе на УСН, может изменить объект налогообложения, уведомив до 20 декабря, года предшествующего году в котором УСН налогоплательщиком будет применяться впервые, налоговый орган.

Порядок определения  доходов для организаций и  индивидуальных предпринимателей установлен ст. 346.15 НК РФ. Согласно ему организации, применяющие УСНО, учитывают для  целей налогообложения доходы от реализации, а также внереализационные  доходы. Доходом признается экономическая  выгода от хозяйственной деятельности, выраженная денежной или натуральной  форме. При этом для целей налогообложения  не учитываются доходы, перечисленные  в ст. 251 НК РФ

Доходы и  расходы, выраженные в иностранной  валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Причем эти доходы и расходы пересчитываются  в рубли по официальному курсу  Центрального Банка Российской Федерации, установленного на дату получения доходов  и (или) осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются  по рыночной цене.

П. 1 ст. 346.17 НК РФ установлен кассовый метод признания  доходов т. е. датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, т. е. доходом признаются также полученные от покупателей денежные средства (имущество) в виде предварительной оплаты (авансы).

Ставка налога - 15 %. В настоящее время субъекты РФ вправе снижать ставку единого  налога при объекте "доходы, уменьшенные  на величину расходов" до 5%.

Доходом от реализации является:

- выручка  от реализации товаров (работ,  услуг) собственного производства;

- выручка  от реализации ранее приобретенных  товаров;

- выручка  от реализации имущественных  прав (ст.249).

Внереализационными  доходами для целей налогообложения  признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных  прав). Перечень внереализационных  расходов установлен ст.250 НК РФ. Перечень перечисленных доходов является открытым.

Индивидуальные  предприниматели при определении  объекта налогообложения учитывают  доходы, полученные от предпринимательской  деятельности, т. е. все поступления (как в денежной, так и натуральной  форме) от реализации товаров, работ  и услуг, имущества, используемого  в процессе осуществления предпринимательской  деятельности, а также стоимости  такого имущества, полученного на безвозмездной  основе. Доходы, не связанные с предпринимательской  деятельностью, не должны включаться в  налоговую базу и подлежат обложению  налогом на доходы физических лиц  в соответствии с главой 23 НК РФ. Организации, применяющие УСНО, при  определении налоговой базы по единому  налогу не учитывают следующие доходы.

в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

в виде средств  или иного имущества, которые  получены по договорам кредита или  займа (или иным аналогичным договорам), а также средств или иного  имущества, которые получены в счёт погашения таких заимствований;

в виде имущества, имущественных прав или неимущественных  прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в виде взносов (вкладов) в  уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или  товарищества (его правопреемником  или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества;

в виде имущества, имущественных прав и неимущественных  прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в  случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности  участников договора, или раздела  такого имущества;

в виде средств  и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в установленном порядке;

в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ;

в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному  в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору. К указанным доходам не относится  комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

в виде сумм процентов за просрочку при возврате из бюджета (внебюджетного фонда) излишне  уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов;

в виде имущества, полученного налогоплательщиком в  рамках целевого финансирования. При  этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести  раздельный учёт доходов (расходов), полученных (произведённых) в рамках целевого финансирования. В частности, к средствам целевого финансирования относятся средства дольщиков и (или) интересов, аккумулирование  на счетах организации-застройщика;

в виде сумм, на которые в отчётном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации  в соответствии с требованиями законодательства РФ;

в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика  перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством  РФ или по решению правительства  РФ;

другие поступления  имущества и денежных средств, поименованные  в ст. 251 НК РФ.

При определении  объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы  на приобретение, сооружение и  изготовление основных средств,  а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и  техническое перевооружение основных  средств;

2) расходы  на приобретение нематериальных  активов, а также создание нематериальных  активов самим налогоплательщиком;

3) расходы  на приобретение исключительных  прав на изобретения, полезные  модели, промышленные образцы, программы  для электронных вычислительных  машин, базы данных, топологии  интегральных микросхем, секреты  производства (ноу-хау), а также прав  на использование указанных результатов  интеллектуальной деятельности  на основании лицензионного договора;

4) расходы  на патентование и (или) оплату  правовых услуг по получению  правовой охраны результатов  интеллектуальной деятельности, включая  средства индивидуализации;

5) расходы  на научные исследования и  (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии  с пунктом 1 статьи 262 НК РФ;

6) расходы  на ремонт основных средств  (в том числе арендованных);

7) арендные (в  том числе лизинговые) платежи  за арендуемое (в том числе  принятое в лизинг) имущество;

8) материальные  расходы;

9) расходы  на оплату труда, выплату пособий  по временной нетрудоспособности  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

10) расходы  на все виды обязательного  страхования работников, имущества  и ответственности, включая страховые  взносы на обязательное пенсионное  страхование, обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование, обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний, производимые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;