4. не вычитаются из налоговой базы расходы, оплаченные после перехода на УСНО, в оплату расходов налогоплательщика по договорам, исполненным в период применения общего режима.

      Переходные  положения также установлены  по налоговому учету основных средств. Основные средства, приобретенные и оплаченные в период применения общего режима налогообложения, на дату перехода на УСНО в налоговом учете отражаются по остаточной стоимости. Правила расчета остаточной стоимости установлены ст. 257 главы 25 .

      Основные  средства, приобретенные в период применения общего режима, оплата которых  будет осуществлена после перехода на УСНО, учитываются в налоговом  учете по остаточной стоимости начиная  с месяца, следующего за месяцем  оплаты.

      При возврате с УСНО на общий режим налогообложения с использованием метода начисления организации выполняют следующие правила:

      1. в налоговую базу по налогу  на прибыль не включаются денежные  средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы по исчислении налоговой базы при применении УСНО;

      2. расходы, осуществленные после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

      Помимо  переходных положений в отношении  доходов и расходов, также установлено переходное положение по налоговому учету объектов основных средств, придерживаться которого должны налогоплательщики, применяющие как метод начисления, так и кассовый метод:

      1. при переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом исчисленных сумм амортизации, за период применения УСНО в порядке, предусмотренном главой 25 . При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с главой 26.2 , если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 , не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

      Из  приведенного выше положения по учету  объектов основных средств следует, что при переходе на общий режим  налогообложения налогоплательщик, по каждому объекту основных средств, должен провести перерасчет сумм амортизации и определить остаточную стоимость. Для индивидуального предпринимателя, принявших решение о переходе на УСНО, в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено каких либо переходных положений.

      . . .

      Организацией  после перехода на УСНО приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования  пять лет. Расходы по приобретению объекта  основных средств были единовременно приняты к налоговому учету. По истечении трех лет организация перешла на общий режим налогообложения. Необходимо рассчитать остаточную стоимость объекта основных средств на дату перехода на основной режим и сумму дохода принимаемой для целей налогообложения, полученной в результате такого пересчета.

      Определение остаточной стоимости производится в соответствии с главой 25 . Норма амортизационных отчислений за один год равна:

      120 тыс.руб : 5 лет = 24 тыс. руб.

      За  период применения УСНО, по правилам главы 25 , могла быть начислена амортизация в сумме:

      24 тыс. руб. х 3 года = 72 тыс. руб.

      Величина  остаточной стоимости на момент перехода на общий режим налогообложения:

      120 тыс. руб. – 72 тыс. руб. = 48 тыс.руб.

      На  эту же сумму следует увеличить  налоговую базу при расчете налога на прибыль организации т. к. она равна разнице между затратами на приобретение объекта основных средств, принятых при применении УСНО, и возможной суммы амортизационных отчислений за этот же период, исчисленных по правилам главы 25 .

      Выводы

      Установленный законодательством Российской Федерации  специальный налоговый режим  в виде упрощенной системы налогообложения (УСНО) ориентирован на субъекты малого предпринимательства, к которым  относятся индивидуальные предприниматели  и юридические лица, отвечающие критериям, установленным пунктом 1 ст.3. Данный режим является льготным, так как указанные выше субъекты предпринимательства, применяющий данный режим налогообложения, наделяются некоторым преимуществом по сравнению с налогоплательщиками применяющие общий режим. Одна из льгот заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением объектов основных средств и нематериальных активов, что позволяет отказаться от трудоемкой работы по ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, и тем самым сократить расходы на квалифицированный труд бухгалтера и организацию бухгалтерского учета. Замена же уплаты ряда налогов на уплату единого налога по результатам хозяйственной деятельности, упрощает работу по ведению налогового учета, предоставления налоговой отчетности, а также сокращает налоговое бремя.Целью введения УСНО является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

 

       Глава 2. Упрощенная система налогообложения  на примере России 

      2.1 Исследование рентабельности 

      Рентабельность  является важным показателем, определяющим выбор варианта УСНО, которая определяется как объем прибыли, разделенный на объем дохода. При этом прибыль определяется как разница между доходами и расходами, причем расходы следует определять в соответствии со статьей 346.16 . Важность этого показателя объясняется тем, что при применении варианта А доля единого налога в доходе известна и составляет 6 %, а при применении варианта Б доля единого налога зависит от доли прибыли в доходе, т. е. от рентабельности. Долю единого налога в доходе при применении варианта Б можно определить по формуле:

      ДН = Р х 15% (3.1.),

      где Д Н – доля единого налога в доходе налогоплательщика;

      Р – рентабельность налогоплательщика (%);

      15% - ставка налога по варианту  Б.

      Подставляя  различные значения рентабельности от 0 до 100% можно определить искомую величину, значения которой приведены в таблице 3.1.  

      Таблица 3.1 - Доля единого налога в доходе по варианту Б

 

      ^* - пунктом 6 статьи 346.18 для налогоплательщиков, работающих по варианту Б, установлена сумма минимального налога в размере 1% от дохода, если сумма исчисленного налога по варианту Б меньше 1% полученного дохода. По данным таблицы 3.1 на рисунок 3.1 построен график. 

      

      Рисунок 3.1 - Доля единого налога в доходе (для варианта Б УСНО) 

      Из  приведенных таблицы и графика  можно сделать следующие выводы:

      1. при рентабельности выше 40 % наиболее  оптимален вариант А;

      2. при рентабельности ниже 40 % необходимо провести дополнительное исследование оставшихся двух показателей. 

2.2 Исследование доли взносов в пенсионный фонд при рентабельности от 20 до 40 %.  

      Как уже было сказано выше, при использовании  варианта А налогоплательщики могут  уменьшить налоговую базу на размер страховых взносов в пенсионный фонд, но не более чем на 50 %. Следовательно, доля единого налога в доходе для варианта А может быть уменьшена с 6 до 3 %, это значит, что при рентабельности от 20 до 40 % при различных значениях доли взносов в пенсионный фонд в доходе может быть наиболее оптимален как вариант А так а вариант Б. Для решения поставленного вопроса необходимо определить пограничные значения доли страховых взносов в пенсионный фонд, при которых в равной степени оптимален как вариант А так и вариант Б. Указанные пограничные значения можно определить по формуле:

      ПЗ₁ = 6% - ДН,

      где ПЗ₁ – пограничное значение доли страховых взносов в пенсионный фонд в доходе при заданной рентабельности (%);

      6% - ставка единого налога для  варианта А;

      ДН  – доля единого налога в доходе по варианту Б для заданной рентабельности, определяемая по формуле (3.1).

      Значения  ПЗ₁ и ДН при разных значениях рентабельности приведены в таблице 3.2. 

      Таблица 3.2 - Пограничные значения

 

       По значениям таблицы 3.2. на рисунок 3.1 построен график  

Рисунок 3.2 - Пограничные значения доли взносов  в пенсионный фонд в доходе. 

      Из  приведенного графика видно, что  в случае, кода точка пересечения рассматриваемых показателей находится выше линии пограничных значений, то для налогоплательщика наиболее оптимален вариант А, а в случае, когда эта точка находится ниже линии пограничных значений – то вариант Б.

2.3 Исследование объема выплат по временной нетрудоспособности при рентабельности от 0 до 40 %

 

      При использовании варианта А, в соответствии со статьей 346.21 , налогоплательщики могут уменьшить сумму единого налога не только на величину страховых взносов в пенсионный фонд, но и на величину пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных своим работникам. Страховые взносы в пенсионный фонд и выплаты по временной нетрудоспособности являются выплатами на социальные нужды. Следует заметить, что сумма вычета выплаченных пособий по временной нетрудоспособности из единого налога не ограничена, т. е. выплаты на социальные нужды могут уменьшить сумму налога до нуля, т. е. при использовании варианта А доля единого налога в доходе может быть уменьшена от 6 до 0 %. Следовательно, при рентабельности ниже 40 % при разных величинах указанного вычета может быть наиболее оптимален как вариант А так и вариант Б. Для решения поставленного вопроса необходимо найти пограничные значения доли выплат на социальные нужды в доходе, при которых в равной степени оптимален как вариант А так и вариант Б. Указанные пограничные значения можно определить по формуле:

      ПЗ₂ = 6% - ДН,

      где ПЗ₂ – пограничные значения доли выплат на социальные .   нужды при заданной рентабельности (%);

      . ДН – доля единого налога в доходе для варианта Б при заданной рентабельности (%), определяется по формуле (3.1).

      Значения  ПЗ₂ и ДН при разных значениях рентабельности приведены в таблице 3.3 

      Таблица 3.3 Пограничные значения ПЗ₂