-
в виде штрафов, пени и (или)
иных санкций за нарушение
договорных обязательств, а также
сумм возмещения убытков и ущерба
налогоплательщику;
-
от сдачи имущества в аренду
(субаренду), если такие доходы
не учитываются налогоплательщиком
в качестве доходов от реализации;
-
от предоставления в пользование
прав на результаты интеллектуальной
собственности, если такие доходы
не учтены налогоплательщиком в качестве
доходов от реализации;
-
в виде процентов, полученных
по договорам займа, кредита,
банковского счета, а также
по ценным бумагам и другим
долговым обязательствам;
-
в виде сумм восстановленных
резервов, расходы на формирование которых
были приняты в составе расходов в порядке
и на условиях установленных статьями
266, 267, 292, 294, 300, 324 и 324.1 [1];
-
в виде безвозмездно полученного
имущества (работ, услуг) или
имущественных прав, за исключением,
случаев, указанных в ст. 251 [1];
-
в виде дохода, распределяемого
в пользу налогоплательщика при
его участии в простом товариществе;
-
в виде дохода прошлых лет,
выявленного в отчетном (налоговом)
периоде;
-
в виде стоимости полученных
материалов или иного имущества
при демонтаже или разборки при ликвидации
выводимых из эксплуатации основных средств
(за исключением случаев, предусмотренных
п. 19 п. 1 ст. 251 [1]);
-
в виде использованных не по
целевому назначению имущества,
денежных средств, работ и услуг,
которые полученные в рамках благотворительной
деятельности, целевых поступлений, целевого
финансирования, за исключением бюджетных
средств, в отношении которых за использование
не по целевому назначению, применяются
нормы бюджетного законодательства;
-
в виде сумм, на которые в отчетном
(налоговом) периоде произошло уменьшение
уставного (складочного) капитала (фонда)
организации, если такое уменьшение осуществлялось
одновременно с отказом от возврата стоимости
соответствующей части взносов (вкладов)
акционерам (участникам) организации;
-
в виде сумм возврата от
некоммерческой организации ранее
уплаченных взносов (вкладов), в
случае если такие взносы (вклады)
ранее были учтены в составе
расходов при формировании налоговой
базы;
-
в виде сумм кредиторской задолженности
(обязательств перед кредиторами), списанной
в связи с истечением срока исковой давности
или по другим основаниям, за исключением
случаев, предусмотренных п. 22 п. 1 ст. 251
[1];
-
в виде доходов, полученных
от операций с финансовыми
инструментами срочных сделок;
-
в виде излишков товарно-материальных
ценностей и прочего имущества,
которые выявлены в результате
инвентаризации;
-
в виде стоимости продукции
средств массовой информации
и книжной продукции, подлежащей
замене при возврате либо при
списании по установленным законом основаниям.
Перечень
перечисленных доходов является
открытым.
Организации,
применяющие УСН, при расчете
налоговой базы, в соответствии с
ст. 251 [1] не учитывают следующие доходы:
-
в виде имущества, имущественных
прав, которые получены в форме залога
или задатка в качестве обеспечения обязательств;
-
в виде имущества, имущественных
прав или неимущественных прав,
имеющих денежную оценку, которые
получены в виде взносов (вкладов)
в уставной (складочный) капитал
(фонд) организации;
-
в виде имущества, имущественных
прав, которые получены в пределах
первоначального взноса участником
хозяйственного общества или
товарищества при выходе (выбытии)
из хозяйственного общества или
товарищества, либо при распределении
имущества ликвидируемого хозяйственного
общества или товарищества между его участниками;
-
в виде имущества, имущественных
прав и (или) неимущественных
прав, имеющих денежную оценку, которые
получены в пределах первоначального
взноса участником простого товарищества
(договора о совместной деятельности)
или его правопреемником в случае выделения
его доли из имущества, находящегося в
общей собственности участников договора,
или раздела такого имущества;
-
в виде средств и иного имущества,
которые получены в виде безвозмездной
помощи (содействия) в установленном законом
порядке;
-
в виде основных средств и
нематериальных активов, безвозмездно
полученных в соответствии с
международными договорами Российской
Федерации;
-
в виде имущества (включая денежные
средства), поступившие комиссионеру,
агенту и (или) иному поверенному в связи
с исполнением обязательств по договору
комиссии, агентскому договору или другому
аналогичному договору. К указанным доходам
не относятся комиссионное, агентское
или иное вознаграждение;
-
в виде средств или иного
имущества, которые получены по
договорам займа или кредита,
а также средств или иного
имущества, которые получены в
счет погашения таких заимствований;
-
в виде имущества, полученные
российской организацией безвозмездно
от организаций, если уставной (складочный)
капитал (фонд) передающей стороны более
чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей
организации. При этом полученное имущество
не признается доходом для целей налогообложения
только в том случае, если в течение одного
года со дня его получения указанное имущество
(за исключением денежных средств) не передается
третьим лицам;
-
в виде сумм процентов за
просрочку при возврате из
бюджета (внебюджетного фонда)
излишне уплаченных (излишне взысканных)
сумм налогов;
-
в виде имущества, полученного налогоплательщиком
в рамках целевого финансирования.
-
в виде стоимости дополнительно
полученных организацией - акционером
акций, распределенных между акционерами
по решению общего собрания
пропорционально количеству принадлежащих
им акций, либо разницы между номинальной
стоимостью новых акций, полученных взамен
первоначальных, и номинальной стоимостью
первоначальных акций акционера при распределении
между акционерами акций при увеличении
уставного капитала акционерного общества
(без изменения доли участия акционера
в этом акционерном обществе);
-
в виде сумм, на которые в
отчетном (налоговом) периоде произошло
уменьшение уставного (складочного)
капитала организации в соответствии
с требованиями законодательства
Российской Федерации;
-
в виде стоимости материалов и иного имущества,
которые получены при демонтаже, разборки
при ликвидации выводимых из эксплуатации
объектов, уничтожаемых в соответствии
с Конвенцией о запрещении разработки,
производства, накопления и применения
химического оружия и о его уничтожении;
-
в виде сумм кредиторской задолженности
налогоплательщика перед бюджетами
разных уровней, списанных и
(или) уменьшенных иным образом
в соответствии с законодательством
Российской Федерации или по
решению Правительства Российской
Федерации;
-в
виде имущества, безвозмездно
полученного государственными и
муниципальными образовательными
учреждениями, а также негосударственными
образовательными учреждениями, имеющими
лицензии на право ведения
образовательной деятельности, на
ведение уставной деятельности;
-в
виде положительной разницы, полученной
при переоценке ценных бумаг
по рыночной стоимости;
-в
виде средств и иного имущества,
которые получены унитарными
предприятиями от собственника
имущества этого предприятия
или уполномоченного им органа;
-в
виде имущества (включая денежные
средства) и (или) имущественных
прав, которые получены религиозной
организацией в связи с совершением
религиозных обрядов и церемоний
и от реализации религиозной
литературы и предметов религиозного
назначения;
-в
виде целевых поступлений (за
исключением целевых поступлений
в виде подакцизных товаров
и подакцизного минерального
сырья) из бюджета бюджетополучателям
и целевых поступлений на содержание
некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других организаций
и (или) физических лиц и использованные
указанными получателями по назначению.
Индивидуальные
предприниматели при определении
объекта налогообложения учитывают
доходы, полученные от предпринимательской
деятельности, т. е. все поступления (как
в денежной, так и натуральной форме) от
реализации товаров, работ и услуг, имущества,
используемого в процессе осуществления
предпринимательской деятельности, а
также стоимости такого имущества, полученного
на безвозмездной основе. Доходы, не связанные
с предпринимательской деятельностью,
не должны включаться в налоговую базу
и подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц в соответствии с главой
23 [1].
Порядок определения
расходов
Расходы
учитываются только теми налогоплательщиками,
которые в качестве объекта налогообложения
выбрали доходы, уменьшенные на величину
расходов. Расходами признаются обоснованные
(экономически оправданные) и документально
подтвержденные затраты, осуществляемые
налогоплательщиком и учитываются после
фактической оплаты в порядке установленном
в ст. 273 [1] (кассовый метод).
При определении объекта налогообложения
налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на следующие расходы.
- Расходы на
приобретение основных средств. Такие
расходы принимаются в следующем порядке:
В
отношении основных средств:
А)
приобретенных в период применения
упрощенной системы налогообложения,
- в момент ввода их в эксплуатацию;
Б)
в отношении основных средств, приобретенных
налогоплательщиком до перехода на упрощенную
систему налогообложения, стоимость основных
средств включается в расходы на их приобретение
в следующем порядке:
-
В отношении основных средств
со сроком полезного использования
до трех лет включительно –
в течение одного года применения
упрощенной системы налогообложения;
-
в отношении основных средств
со сроком полезного использования
от трех до 15 лет включительно:
в течение первого года применения
упрощенной системы налогообложения
– 50% стоимости, второго года
– 30% стоимости и третьего года
– 20% стоимости;
-
в отношении основных средств
со сроком полезного использования
свыше 15 лет – в течение
10 лет применения упрощенной системы
налогообложения равными долями
от стоимости основных средств.
В течение налогового периода
расходы принимаются по отчетным
периодам равными долями. Стоимость основных
средств принимается равной остаточной
стоимости этого имущества на момент перехода
на упрощенную систему налогообложения.
При определении сроков полезного
использования основных средств
следует руководствоваться Классификацией
основных средств, включаемых в амортизационные
группы. Для тех видов основных средств,
которые не указаны в Классификации, сроки
их полезного использования устанавливаются
налогоплательщиком в соответствии с
техническими условиями и рекомендациями
организаций–изготовителей.
В случае реализации (передачи) основных
средств, приобретенных после
перехода на упрощенную систему
налогообложения, до истечения
трех лет с момента их приобретения
(в отношении основных средств
со сроком полезного использования
более 15 лет – до истечения 10 лет с момента
их приобретения) налогоплательщик обязан
пересчитать налоговую базу за весь период
пользования такими основными средствами
с момента их приобретения до даты реализации
(передачи) с учетом положения гл. 25 НК
РФ и уплатить дополнительную сумму налога
и пени.