Введение

                   В основе предпринимательской деятельности лежит одна цель: извлечение прибыли. Этой цели подчинено все в деятельности коммерческой организации, независимо от её юридической формы, будь то юридическое  лицо или индивидуальный предприниматель. Оптимизация налогообложения – это один из способов увеличения прибыльности предприятия. Сокращение затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета так же можно отнести к способу увеличения прибыли. Упрощенная система налогообложения – это как раз тот инструмент, который дает предпринимателю возможность реализовать эти два способа увеличения прибыли.

     Упрощенная  система  налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями). Специальный налоговый режим — это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов. 

     Сущность  упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

     Упрощенная  система может применяться хозяйствующими субъектами на территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта Российской Федерации.

     То  есть, в отличие от системы налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход, упрошенная система, установленная  главой 26.2 [1], действует на всей территории Российской Федерации.

     Целью введения УСН является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

УПРОЩЕННАЯ  СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  РОССИИ

 Сущность упрощенной системы налогообложения

      Упрощенная  система налогообложения (УСН) не является отдельным видом налога, это специальный  налоговый режим, который применяется  организациями и индивидуальными  предпринимателями наряду с общей  системой налогообложения (общий режим). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, который применяется случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации [1]. Применять УСН могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным ст. 346.12 и ст. 346.13 [1].

Упрощенная  система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 [1] — это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с общей системой налогообложения.

Суть этого налогового режима состоит в том, что налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) вместо ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам деятельности за налоговый период.

      Ст. 346.12 [1] предусмотрен добровольный порядок  перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСН и обратно на общий режим налогообложения. Однако при нарушении определенных критериев, установленных ст. 346.13 [1], налогоплательщики  должны в обязательном порядке вернуться на общий режим.

      Переход на УСН предусматривает замену ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства. Исчерпывающий перечень этих налогов приведен в пунктах 2 и 3 ст. 346.11 [1]. Налоги, не перечисленные в указанных пунктах, налогоплательщики уплачивают  на общих основаниях. Кроме того, пунктами 2 и 3 ст. 346.11 [1] установлена обязанность уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также субъекты предпринимательства, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, установленных положениями [1].

      В соответствии с пунктом 4 ст. 346.11 [1] для  организаций и предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. В настоящее время ведение кассовых операций регулируется Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. № 18 “Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации”.

      Субъекты  предпринимательской деятельности, применяющие УСН, в соответствии с п. 2 и 3 ст. 346.11 [1], вместо  уплаты налогов, приведенных в табл. 1, уплачивают единый налог.  Перечень налогов, приведенный в таблице,  является закрытым.

Налоги, не уплачиваемые при  применении УСН

     Так как перечень налогов, от уплаты которых субъекты предпринимательской деятельности,  применяющие УСН, освобождены, является закрытым, то помимо единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны уплачивать налоги и сборы, не упомянутые в данном перечне в соответствии с  общим режимом налогообложения, а также подавать в налоговые органы декларации и иные формы отчетности по уплаченным налогам, сборам и взносов.

     В соответствии с п. 2 и 3 ст. 246.11 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Индивидуальным  предпринимателям следует также обратить внимание на то, что факт перехода на УСН не освобождает их от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (например, стоимость выигрышей и призов, дивиденды и т. п.). Тоже относится и к налогу на имущество физических лиц, т.е. с имущества, которое не используется в осуществлении предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель обязан заплатить указанный налог.

     Субъекты  предпринимательской деятельности, применяющие УСН, в соответствии с п. 5 ст. 346.11 [1], не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных [1]. Налоговые агенты должны вести учет выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов.

     Помимо  налогов и сборов, субъекты предпринимательской  деятельности, применяющие УСН, обязаны, в установленном законом порядке, уплачивать налоги за пользование природными ресурсами, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.

Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые субъектами предпринимательской  деятельности, перешедшими на УСН

Взносы на обязательное и добровольное страхование

• Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой и  накопительной части трудовой пенсии).
•     Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве  и профессиональных
• заболеваний
• Добровольные страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

Федеральные налоги и сборы:

• Налог на добавленную стоимость (глава 21 [1])
• Акцизы (глава 22 [1])
• Государственная пошлина
• Налог на операции с ценными бумагами
• Таможенная пошлина
• Сбор за использование наименований “Россия”, ”Российская Федерация” и образованных на их основе словосочетаний  (только для юридических лиц)
• Транспортный налог (глава 28 [1])
• Целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели (подп. ж  п. 1 ст. 21)
• Налог на рекламу  (подп. з  п. 1 ст. 21 )

Ограничения при переходе на УСН

      В соответствии со статьёй ст. 346.12 [1] налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие её в установленном порядке. Для реализации права  перехода на  УСН организациями и индивидуальными предпринимателями должны  соблюдаться ряд  следующих ограничений:

Не в  праве применять упрощенную систему  налогообложения:

• Организации, имеющие филиалы и представительства;
• Банки;
• Страховщики;
• Негосударственные пенсионные фонды;
• Инвестиционные фонды;
• Профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• Ломбарды;
• Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
• Нотариусы, занимающиеся частной практикой;
• Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на временный доход для отдельных видов деятельности;
• Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;
• Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
• Организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн руб.

        Порядок и условия  начала и прекращения  применения УСН

Переход к упрощенной системе налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке. 

Это означает, что:

1)  никто  не может принудить организацию  и индивидуального предпринимателя  применять упрощенную систему  (в отличие от системы налогообложения  в виде ЕНВД для определенных  видов деятельности);

2)  для того, чтобы начать применять упрощенную систему, необходимо соблюсти определенную процедуру, установленную [1].

Если  организация или индивидуальный предприниматель вправе применять  упрощенную систему налогообложения  и решили для себя, что им это  выгодно, то они должны в установленные ст. 346.13 [1] сроки подать заявление в налоговый орган по месту учета.

      Ст. 346.13 [1] устанавливает правила и  порядок перехода на УСН и возврата на общий режим налогообложения, а также условия, при нарушении  которых к налогоплательщику будет применен принудительный возврат на общий режим.

      Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период  с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики  переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление по рекомендуемой форме № 26.2-1 ( Приложение 1), утвержденной приказом МНС РФ от 19.09.02 № ВГ-3-22/495.  При этом организации сообщают о размере доходов за первые девять месяцев текущего года, величина которого, как уже было отмечено выше, не должна превышать 15 млн. руб.

      Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена  УСН. В случае изменения объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года предшествующего году, в котором впервые применена УСН. Выбранный объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН.

      В соответствии с пунктом 2 [1] вновь  созданные организации и вновь  зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговые органы. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.