Ранее исчисленные суммы авансовых  платежей по налогу засчитываются при  исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

     Уплата  налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального  предпринимателя).

     Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ.

     Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и  расходов для целей исчисления налоговой  базы по налогу в книге учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

     Независимо  от выбранного объекта налогообложения  установлен единый порядок учета  доходов при упрощенной системе. Согласно статье 346.15 НК РФ в состав доходов включаются: выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав; внереализационные доходы.

     Пример: 01.02.2006 предприятием приобретен и введен в эксплуатацию легковой автомобиль стоимостью 150 000 руб. Оплата основного средства произведена полностью. Срок полезного использования согласно классификатору составляет 5 лет (60 месяцев). На традиционной системе налогообложения амортизация начислялась линейным методом. С 1 января 2007 года организация перешла на УСН. На 01.01.2007 остаточная стоимость данного имущества составит:

     150 000 руб. - 150 000 руб. х 1,7% х 10 месяцев  = 124 500 руб.

     В течение 2007 года предприятие сможет отнести на расходы стоимость легкового автомобиля в размере 62 250 руб.:

                в 1 квартале 2007 года - 15 562,5 руб.;

                в 1 полугодии 2007 года - 31 125 руб.;

                9 месяцев 2007 года - 46 687,5 руб.;

                2007 год - 62 250 руб.

     В 2008 году 30% стоимости легкового автомобиля в размере 37 350 руб. распределится по отчетным периодам так:

               1 квартал 2008 года - 9 337,5 руб.;

               1 полугодие 2008 года - 18 675 руб.;

              9 месяцев 2008 года - 28 012,5 руб.;

               2008 год - 37 350 руб.

     В 2009 году 20% стоимости данного основного средства в размере 24 900 руб. предприятие распределит по отчетным периодам следующим образом:

               1 квартал 2009 года - 6 225 руб.;

               1 полугодие 2009 года - 12 450 руб.;

               9 месяцев 2009 года - 18 675 руб.;

               2009 год - 24 900 руб.

 

Глава 3. Совершенствование  механизма налогообложения  малого бизнеса

3.1 Стимулирование развития малого бизнеса.

     Основными направлениями государственной  политики, направленной на стимулирование развития малого бизнеса, в части налогообложения субъектов малого предпринимательства должны стать: снижение налоговой нагрузки, упрощение порядка налогообложения, ведения учета и отчетности.

     Принятие  второй части Налогового кодекса  Российской Федерации отменило все  существовавшие ранее льготы для субъектов малого предпринимательства.

     Ранее законы позволяли малым предприятиям уплачивать НДС и налог на прибыль  по фактическим результатам работы без внесения авансовых платежей, а также представлять налоговые  декларации ежеквартально, а не ежемесячно. Кроме того, на федеральном уровне законы об отдельных налогах предоставляли субъектам малого предпринимательства дополнительные льготы.

     Закрепленное  в 21 главе Налогового Кодекса освобождение от обязанности уплаты НДС не всегда можно рассматривать как льготу, так как предприниматель должен находиться в постоянном напряжении, отслеживая лимит валовой выручки и в случае его превышения, быть готовым к лишению льготы и уплате пени и штрафа. Очень сложна процедура оформления документов для освобождения от обязанности уплаты НДС [1. с.257].

     Новый порядок расчета единого социального  налога, зачисляемого в государственные  внебюджетные фонды, гораздо сложнее  и более трудоемок, требует от малых предприятий автоматизации  расчета и, следовательно, дополнительных трудовых и финансовых ресурсов.

     В 25 главе Налогового Кодекса отменена основная льгота для малого предпринимательства, предоставленная законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 года № 2116-1. Также отменены льготы на инвестиции, что способствовало развитию малого бизнеса.

     В целях устранения упомянутых недостатков  Налогового Кодекса МАП России предлагает дополнить вторую часть Налогового Кодекса отдельной главой «Единая  система налогообложения, учета  и отчетности субъектов малого предпринимательства»

     Данная  система предлагается для субъектов  малого предпринимательства вместо существующих налоговых систем (традиционной, упрощенной и системы налогообложения  по принципу вмененного дохода) и предусматривает:

     • возможность применения в качестве объектов налогообложения валовой выручки или совокупного дохода;

     • сохранение упрощенного порядка  учета и отчетности;

     • наделение субъекта Российской Федерации  значительными правами в налоговом  регулировании;

     • предоставление права выбора между уплатой единого налога по результатам хозяйственной деятельности и уплатой путем единовременной оплаты стоимости патента на осуществление определенного вида деятельности.

     Это позволит снизить налоговую нагрузку на субъект малого предпринимательства при одновременном увеличении поступлений в бюджет за счет привлечения к уплате дополнительных налогоплательщиков. Система является «прозрачной», как для самих налогоплательщиков, так и для налоговых органов и будет способствовать с одной стороны усилению контроля, а с другой стороны к увеличению инвестиционной активности предпринимателей [9. с.137].

 

3.2 Направления совершенствования  системы налогообложения малого  бизнеса

     Действующая в настоящее время система  налогообложения малого бизнеса  не только не устраняет возможности уклонения от налогообложения, но и создает для него новые возможности. При этом она не является ни нейтральной к инвестициям, ни распределительно справедливой. Более того, поскольку использование схем уклонения, предполагающих сделки между лицами с разными режимами, недоступно «настоящему» бизнесу и может легко использоваться более крупными предприятиями, эта система не только не снижает барьеров для входа малых предприятий, но даже усиливает их [7. с.392].

     Возможны  разные варианты решения проблем налогообложения малого бизнеса. С 2009 года субъекты Российской Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы» (ст. 346.20 НК РФ). Согласно Налоговому кодексу РФ, ставки могут колебаться в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

     Законодательный процесс по данному вопросу набирает обороты, и субъекты продолжают снижать ставки. Стоит отметить, что местные власти снижают ставку единого налога по-разному, где-то такое послабление введено на ограниченный срок. В частности, в Республики Татарстан, ставка 10% на «доходы уменьшенная на величину расходов» установлена до конца 2012 года. В Тверской обл. ставка 5 % на «доходы уменьшенная на величину расходов» установлена до конца 2011 года. В Брянской обл. ставка так же 5% на «доходы уменьшенная на величину расходов» установлена до конца 2010 года. У налогоплательщиков появилась реальная возможность абсолютно легально уменьшить свою налоговую обязанность (один из способов – перевести юридический адрес компании в льготный регион). А для кого-то это станет поводом для реализации новых проектов именно в таких регионах.

     Поддержку введению действующих специальных режимов, причем с требованиями больших возможностей выбора, распространения этих режимов на более широкий круг предприятий, снятия некоторых вполне обоснованных ограничений, оказали самые разные группы политиков и предпринимателей, и активное участие в продвижении весьма льготных условий для малого бизнеса приняли объединения крупных и средних предпринимателей.

     Необходимость оптимизации системы налогообложения  малого бизнеса признается и законодателями [8. с.163]. Предварительно в целях совершенствования действующих систем налогообложения субъектов малого предпринимательства можно предложить следующее:

     - Внести в Налоговый Кодекса  Российской Федерации целый ряд  изменений и дополнений, а именно:

     - отменить для субъектов малого  предпринимательства авансовые платежи по всем видам налогов;

     - предусмотреть возможность применения  особого порядка налогообложения  субъектов малого предпринимательства  налогом на добавленную стоимость;

     - предоставить право субъектам  малого предпринимательства использовать  в целях налогообложения коэффициент ускоренной амортизации основных средств.

     - Дополнить часть вторую отдельной  главой "Единый налог на вмененный  доход для субъектов малого  предпринимательства", в которой  предусмотреть:

     - добровольное право перехода  на уплату единого налога и порядок такого перехода;

     - замену обязанности субъектов  малого предпринимательства по  уплате большинства налогов (налога  на добавленную стоимость, единый  социальный налог, налог на  прибыль организаций, налог с  продаж) обязанностью по уплате  единого налога, в том числе включение в единый налог отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды (единого социального налога, включая его "пенсионную" часть);

     - ограничить сферу применения  единого налога только субъектами  малого предпринимательства, ввести соответствующие критерии для субъекта, имеющего право перехода на данную систему налогообложения;

     - предусмотреть возможность установления  в качестве налоговой базы  для исчисления единого налога  величину вмененного дохода, рассчитываемую  как произведение базовой доходности налогоплательщика и значений корректирующих коэффициентов. Причем, субъекты малого предпринимательства должны иметь право выбора наиболее приемлемой для них методики расчета базовой доходности;

     - отменить необходимость применения контрольно-кассовых машин при переходе субъектов малого предпринимательства на уплату единого налога;

     - предоставить субъектам малого  предпринимательства, перешедшим  на уплату единого налога, право  применять упрощенный порядок  учета и отчетности, аналогичный порядку, действующему в настоящее время для предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

 

Выводы  и предложения

     За  прошедшие 10 лет малое предпринимательство постоянно сталкивается с множеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.

     Субъекты  малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка. Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия – экономической выгодности – путем взвешивания достоинств и недостатков УСН в каждом конкретном случае.