Глава 2. Анализ механизма  взимания налогов  при УСН

2.1. Порядок перехода к упрощенной  системе налогообложения

     Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей [1. с.208].

     Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

     Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена  упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта  налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

     Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе.

     Организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками  единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

     Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено НК РФ.

     Если  по итогам отчетного (налогового) периода  доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и  подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей или в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие указанным требованиям.

     Указанная величина предельного размера доходов  налогоплательщика, ограничивающая право  налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ.

     Налогоплательщик  обязан сообщить в налоговый орган  о переходе на иной режим налогообложения  в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

     Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему  налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с  начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

     Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы  налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее  чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения [3. с.135].

     С 2009 года правила перехода с упрощенной системы налогообложения на общий  режим уточнены в части расчета  остаточной стоимости основных средств (п. 3. ст. 346.16 НК РФ). При переходе на иные режимы налогообложения (кроме ЕНВД) налогоплательщик должен рассчитать остаточную стоимость основных средств путем уменьшения стоимости основных средств (остаточной стоимости), приобретенных (созданных) в период применения УСН (до перехода на УСН), на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. С 2009 года в НК РФ нет норм, регулирующих определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных во время применения УСН, расходы на которые не были полностью списаны [3. с.137].

     Пример: Предприятием на традиционной системе налогообложения 25.09.2002 получен аванс в размере 9 000 руб., в том числе НДС - 1 500 руб. После перехода на УСН 04.04.2003 отгружен товар на общую сумму 12 000 руб., в том числе НДС - 2 000 руб. Оставшаяся часть оплаты в размере 3 000 руб., в том числе НДС - 500 руб., поступила 10.07.2003. При переходе на УСН объектом обложения единым налогом будет сумма 12 000 руб., в том числе аванс (без учета НДС) в размере 7 500 руб. войдет в состав налоговой базы в 1 квартале 2003 года (по дате перехода на упрощенную систему налогообложения), оставшаяся сумма (без учета НДС) в размере 2 500 руб. для целей исчисления единого налога должна быть учтена в 3 квартале 2003 года (по дате оплаты).

     Налогоплательщик  может самостоятельно отказаться от применения УСН, однако зачастую возникают  обстоятельства, при которых он именно теряет право на использование УСН  по итогам отчетного (налогового) периода. Это происходит, если наступает хотя бы одно из событий, перечисленных в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ [10. с.437].

     1. Сумма доходов налогоплательщика  превысила по итогам налогового (отчетного) периода в 2009 году 30 760 000 рублей (с учетом коэффициента-дефлятора,  установленного на текущий год приказом Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 г. № 395 ).

     2. В течение отчетного (налогового) периода в организации сформированы  представительства или филиалы,  внесены соответствующие изменения  в учредительные документы.

     3. Организация стала заниматься теми видами деятельности, при ведении которых применение УСН запрещено (производство подакцизных товаров, игорный бизнес и другие, упомянутые в п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

     4. В течение отчетного (налогового) периода доля участия других  организаций в компании, применяющей УСН, превысила 25 процентов.

     5. Допущено превышение максимальной  средней численности работников (100 человек) в каком-либо отчетном  или налоговом периоде. 

     6. Остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов  организации, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысила 100 млн рублей. Важно, что при определении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов учитываются объекты, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ, однако оценка остаточной стоимости производится по данным бухгалтерского учета.

     7. Налогоплательщик, применяющий объект  налогообложения «доходы», вступил  в простое товарищество.

     8. Налогоплательщик, применяющий объект налогообложения «доходы», заключил договор доверительного управления имуществом.

     В каждом из перечисленных случаев  налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы  налогообложения с начала того квартала, в котором возникли вышеуказанные обстоятельства [1. с.242]. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

     1) организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

     2) банки;

     3) страховщики;

     4) негосударственные пенсионные фонды;

     5) инвестиционные фонды;

     6) профессиональные участники рынка  ценных бумаг;

     7) ломбарды;

     8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых;

     9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

     10) нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также  иные формы адвокатских образований;

     11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

     12) организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей  в соответствии с главой 21.6 НК  РФ;

     13) организации, в которых доля  участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации.

     14) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый  (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

     15) организации, у которых остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов, определяемая  в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ [9. с.87];

     16) бюджетные учреждения;

     17) иностранные организации.

2.2. Механизм исчисления единого  налога при УСН

     Объектом  налогообложения и налоговой  базой при применении упрощенной системе и налогообложения может  быть один из двух показателей:

-доходы (применяется ставка 6%)

-доходы, уменьшенные на величину расходов (применяется ставка 15%)

     Доходы. Если объектом налогообложения являются доходы, то расчет налога производится по ставке 6%.

     Доходы  от реализации + Внереализационные  доходы * 6% = ЕН

     Пример: Организация в 2009 г. применяла упрощенную систему налогообложения, в качестве объекта налогообложения организация выбрала «доходы». Сумма доходов организации за 1-е полугодие 2009 года составила 1 200 000 руб. За этот период организация перечислило в Пенсионный фонд взносы в размере 20 000 руб., а также выплатило пособия по временной нетрудоспособности на сумму 10 600 руб., в том числе за счет средств ФСС -- 600 руб. Величина единого налога за I квартал 2009 года составляет 72 000 руб. (1 200 000 руб. * 6 %). Эта сумма может быть уменьшена на величину взносов, перечисленных в Пенсионный фонд (20 000 руб.), и пособий, выплаченных за счет фирмы, но не более чем на 50 процентов, то есть не больше, чем на 36 000 руб. (72 000 руб. * 50 %). Так как величина взносов, уплаченных в ПФР, и пособий, выданных из средств фирмы - 30 000 руб. (20 000 руб. + 10 000 руб.), не превышает половины суммы единого налога, следовательно, организация может учесть эти суммы в полном размере. Таким образом, к уплате в бюджет за 1-е полугодие 2009 года причитается 42 000 руб. (72 000 - 20 000 - 10 000).

     Доходы  минус расходы. Если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то расчет налога производится по ставке 10 %. В соответствии с Законом № 46-ЗРТ.

     Доходы  от реализации + Внереализационные  доходы – Принимаемые расходы * 10% = ЕН. Если сумма налога получится меньше 1% от доходов реализации, то в бюджет надо будет уплатить сумму минимального налога;

     Разница между суммой исчисленного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, подлежит включению в расходы следующего года.

     Доходы  от реализации + Внереализационные  доходы * 1%