Учет расчетов по социальному страхованию с органами социального страхования

 

Введение

Взносы по социальному страхованию и обеспечению - это неналоговые платежи. Между  тем такие взносы во многом схожи  с налогами. Как и налоги, они  взыскиваются на началах обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности.

Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет  право получения бесплатной медицинской  помощи. Поступление страховых взносов  зависит от полноты и правильности учета расчетов страхователей с  органами социального страхования  и обеспечения.

С 1 января 2010 г. в России введены новые страховые  взносы на отдельные виды обязательного  социального страхования. Они заменили единый социальный налог, который с  начала 2010 г. отменен.

Основой для  уплаты новых страховых взносов  являются Федеральные законы от 24.07.2009 N 212-ФЗ и от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

С введением  новых взносов у организаций  и предпринимателей появились новые  обязанности по перечислению таких  платежей. Кроме того, полномочия по контролю за уплатой страховых взносов были перераспределены между государственными органами. Теперь контрольные функции в этой сфере выполняют Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.

В данной курсовой работе будут рассмотрены и изучены  изменения, произошедшие в российском законодательстве, касающиеся уплаты страховых взносов, которые в  свою очередь затронули организацию  бухгалтерского учета расчетов с  органами социального страхования  и обеспечения.

Целью курсовой работы является изучение организации  учета расчетов по социальному страхованию  с органами социального страхования  и обеспечения, рассмотренные на примере конкретной организации.

Задачи курсовой работы состоят в рассмотрении и  изучении нормативно- правовой и законодательной базы системы страховых взносов в РФ, теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и рассмотрение их на примере организации.

Объектом  курсовой работы является система взносов  на социальное страхование и обеспечение.

Предметом курсовой работы является организация и учет расчетов по страховым взносам, порядок, сроки и форма сдачи отчетности расчетов по социальному страхованию  на примере организации ООО «Великоросс».

Теоретико-методической и информационной базой для исследования является документация по ведению бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию  и обеспечению таких как Бабаев, Волков, Кондраков и другие, внутренняя документация, нормативно-правовые акты по исследованию данной проблемы. 
 

1.3 Система  страховых взносов на обязательное  социальное страхование

В связи с  отменой ЕСН с 2010 г. уплачиваются три вида страховых взносов

1) страховые  взносы на обязательное пенсионное  страхование;

2) страховые  взносы на обязательное социальное  страхование по временной нетрудоспособности  и в связи с материнством;

3) страховые  взносы на обязательное медицинское  страхование.

Отметим, что  этот вид взносов существовал  и до 2010 г., однако Законом N 212-ФЗ установлен новый порядок их уплаты[4].

При этом страховые  взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  сохраняются. На правоотношения, связанные  с их исчислением и уплатой, действие Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, которым  введен новый порядок уплаты большинства  страховых взносов, не распространяется.

Пенсионные  взносы перечисляются в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования  РФ. Контроль за перечисление и уплатой страховых взносов осуществляет также Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ: причем Пенсионный фонд РФ выполняет функции администрирования за взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и взносы на обязательное медицинское страхование (ФФОМС и ТФОМС), а Фонд социального страхования РФ контролирует уплату взносов по нетрудоспособности и материнству, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Плательщики (страхователи) страховых взносов - это те лица, которые обязаны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование. Также они именуются страхователями. К плательщикам страховых взносов  относятся:

1. Лица, которые  выплачивают вознаграждения физическим  лицам по трудовым и отдельным  видам гражданско-правовых договоров.  В основном данную группу составляют  организации и предприниматели,  которые платят взносы с выплат  в пользу работников.

2. Индивидуальные  предприниматели, адвокаты, нотариусы,  которые уплачивают страховые  взносы за себя.

Лица, за которых  нужно платить страховые взносы, называются застрахованными, к ним  относятся:

1. Физические  лица, работающие по трудовому  договору

2. Физические  лица, выполняющие работу по гражданско-правовому  договору, (уплата страховых взносов  в ФСС РФ и страховых взносов  от несчастных случаев и профессиональных  заболеваний перечисляется, если  в договоре зафиксировано, что  заказчик работ (услуг) обязан  их платить за работника);

3. Физические  лица, осужденные к лишению свободы  и привлекаемые к труду страхователем[15].

Обязанности плательщиков страховых взносов  указаны в ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ. Назовем основные из них:

1. Главной  обязанностью всех плательщиков  является правильное исчисление  страховых взносов и своевременная  их уплата в бюджеты внебюджетных  фондов.

Страхователь  должен по итогам каждого календарного месяца рассчитать страховые взносы с выданных вознаграждений. Перечислять  взносы в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС  и ТФОМС нужно ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены. Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные  нотариусы, как самозанятые лица, платят фиксированную сумму страховых взносов. Они рассчитывают ее самостоятельно исходя из стоимости страхового года. При этом они обязаны исчислять и уплачивать только страховые взносы на ОПС и на ОМС, которые должны быть перечислены в бюджеты соответственно ПФР и фондов обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС) не позднее 31 декабря текущего года (ч. 1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

За нарушение  сроков уплаты страховых взносов  органы контроля вправе начислить пени, а также привлечь к ответственности (ч. 2 ст. 18, ст. ст. 25, 47, п. 6 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).

2. Плательщики  взносов - работодатели обязаны  вести учет начисленных выплат  и иных вознаграждений в пользу  физических лиц, а также исчисленных  с них сумм страховых взносов.

3. Все плательщики  страховых взносов обязаны представлять  в органы контроля отчетность - расчеты по исчисленным и  уплаченным страховым взносам  (Форма РСВ-1ПФР, ф. 4-ФСС РФ). Форма  РСВ-1 ПФР предоставляется в территориальное  отделение ПФР. В ней отражаются  сведения об исчислении и уплате  пенсионных взносов и страховых  взносов на ОМС. Форма 4-ФСС  РФ, предоставляется в территориальные  органы ФСС РФ, предназначена  для отчетности по взносам  по нетрудоспособности и материнству,  а также по взносам на страхование  от несчастных случаев на производстве  и профзаболеваний и выплате  страхового обеспечения (пособий) (Приложение 1 и 2)[16].

Расчетный период по взносам состоит из четырех  отчетных периодов. Страхователи, которые  производят выплаты физическим лицам, должны представлять расчеты по страховым  взносам в территориальные органы ПФР и ФСС РФ по итогам каждого  отчетного периода. Отчетными периодами  по страховым взносам являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный год (ч. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ)[20].

За непредставление  расчета по страховым взносам  в срок предусмотрена ответственность  в виде штрафа (ст. 46 Закона N 212-ФЗ).

4. Согласно  ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ на организации и предпринимателей возложена также обязанность сообщать в территориальные подразделения ПФР и ФСС РФ об определенных событиях в их хозяйственной деятельности. Причем уведомить органы контроля необходимо в установленные сроки.

Обязанность заплатить страховые взносы возникает  только тогда, когда у вас есть облагаемый объект. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты взносов. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей  являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Но при этом есть и такие выплаты, которые  страховыми взносами не облагаются (ст. ст. 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Выплаты физическим лицам, облагаемые страховыми взносами, формируют базу для начисления таких  взносов (Приложение 3).

Выплаты и  вознаграждения, которые облагаются страховыми взносами у работодателей:

- на суммы  оплаты труда: заработную плату,  премии, надбавки и т.п. (ст. 129, ч. 1 и 2 ст. 135 ТК РФ).

- на материальную  помощь, закрепленную трудовым (коллективным) договором, за исключением случаев,  указанных в п. п. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В том числе взносами  облагается и разовая материальная  помощь, если возможность ее выплаты  предусмотрена трудовым договором.

- разовые премии, подарки (например, к юбилейным датам, праздникам), если они упоминаются у вас в трудовом (коллективном) договоре с работником.

Взносами  облагаются как денежные выплаты, так  и неденежные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Выплаты и  вознаграждения, которые не облагаются страховыми взносами :

Некоторые выплаты работодателей в пользу физических лиц не облагаются страховыми взносами. И вот почему. Во-первых, некоторые из них просто не входят в объект обложения страховыми взносами. Во-вторых, часть вознаграждений физическим лицам специально освобождена Законом N 212-ФЗ от начисления страховых взносов.

Итак, нет  объекта обложения страховыми взносами, а значит, и не нужно начислять  взносы, если:

1) выплаты  физическому лицу производятся  за рамками трудовых или гражданско-правовых  договоров на выполнение работ  (оказание услуг), а также авторских  и лицензионных договоров. Это  следует из ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. К таким выплатам, например, относятся:

- выданные  работнику подотчетные суммы  на приобретение материальных  ценностей;

- вознаграждения, которые выплачивает адвокатское  образование адвокатам за выполнение  функций председателя Президиума коллегии адвокатов или его заместителя;

- материальная  помощь членам семьи умершего  работника.

2) выплаты  осуществляются по гражданско-правовым  договорам, предметом которых  является переход права собственности  или вещных прав на имущество  (имущественные права), а также  по договорам передачи имущества  в пользование. Например, это выплаты  по договорам купли-продажи, аренды, ссуды и т.п.

3) вознаграждения  в пользу иностранного гражданина  или лица без гражданства, если  такие выплаты производятся:

- по трудовому  договору, согласно которому местом  работы лица является обособленное  подразделение российской организации  за пределами РФ;

- по гражданско-правовому  договору на выполнение работ  или оказание услуг, исполнение  которого происходит за пределами  территории РФ.

Выплаты, которые  не облагаются страховыми взносами в  ФСС:

Страховыми  взносами по нетрудоспособности и материнству  в ФСС РФ, а также взносы по страхованию несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются любые  вознаграждения, которые вы выплачиваете физическим лицам по гражданско-правовым договорам, в том числе по авторским  и лицензионным.

Заметим, что  до 1 января 2010 г. аналогичная норма  была установлена по ЕСН в части, которая подлежала зачислению в  бюджет ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ)[2]. Как  показала практика, при применении данного освобождения налогоплательщики  часто сталкивались с тем, что  налоговые органы пытались переквалифицировать  гражданско-правовые договоры в трудовые и доначислить ЕСН по бюджету ФСС РФ. Такая же проблема может возникнуть и у плательщиков страховых взносов, если по существу отношения работодателя с работником носят характер трудовых, то оформление их гражданско-правовым договором не соответствует законодательству и может повлечь спор с органами ФСС РФ.