Должностные лица таможенных органов при взимании налогов и сборов при перемещении  товаров через таможенную границу  РФ помимо обязанностей, предусмотренных Таможенным Кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами, регулирующие таможенные правоотношения, несут обязанности, предусмотренные ст. 33 НК РФ.

     Выделим некоторые полномочия, которыми наделены руководители таможенных органов и  их заместители:

     -засчитывать излишне уплаченные суммы налогов и сборов ликвидируемой организации по другим налогам, пеням, штрафам этой организации;

     -принимать решения об изменении срока уплаты налогов и сборов, пдлежащих уплате в связи с перемещением товара через границу Российской Федерации;

     -принимать решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов, сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением через таможенную границу Российской Федерации;

     -принимать решения о наложения ареста на имущество налогоплательщика.

     Привлечение к ответственности за совершение нарушений законодательства о налогах  и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ осуществляется в порядке, установленном таможенном законодательством.

     Данное  правило означает, в частности, следущее:

     -производство по делам о нарушения законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ ведётся в порядке, установленном разделом X Таможенного кодекса РФ (п. 3 ст. 10).

     -действия лиц, допустивших нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением через таможенную границу Российской Федерации, могут быть квалифицированы по статьям 249-288 Таможенного кодекса Российской Федерации;

     -обжалование действий и исполнение решений таможенных органов осуществляется в порядке предусмотренным Таможенным кодексом РФ.

 

Органы налоговой  полиции

 

     Федеральная служба налоговой полиции - это специализированный правоохранительный федеральный орган  исполнительной власти, обеспечивающий законность и правопорядок в сфере  налоговых правоотношений, в соответствии с последними законодательствами в  налоговом законодательстве отнесённый к налоговым органам. Основными направлениями налоговой полиции являются предупреждение, выявление, расследование налоговых преступлений или административных правонарушений.

     Статьи 36 и 37 НК РФ закрепляют общий статус (полномочия и ответственность) органов налоговой полиции, более подробно правовое положение этих органов устанавливается Законом РФ от 24 июня 1995г. "О государственных органах налоговой полиции", а так же целым комплексов законодательных и иных нормативных актов.

     Поскольку органы налоговой полиции – это  правоохранительные органы, то в своей  деятельности они руководствуются  актами, регулирующими правоотношения по осуществлению государственного и общественного порядка. К числу  таких актов относятся: Федеральный  закон от 12 августа 1995 года "Об оперативно-розыскной деятельности", Уголовный кодекс РФ, Уголовно-процессуальный кодекс РФ, и Кодекс об административных правонарушениях. Выступая участниками налоговых правоотношений, органы налоговой полиции вправе пользоваться полномочиями, представленными законодательством налоговым органам при исполнении служебных обязанностей, и в рамках возложенных на них задач по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений.

     В целом можно отметить, что круг правоохранительных полномочий налоговой полиции чрезвычайно широк. Так, в соответствии с п. 2 ст. 36 НК РФ органы налоговой полиции полномочны:

     -производить в соответствии с уголовно – процессуальным законодательством РФ дознание по делам о преступлениях, производство дознания по которым отнесено к их ведению;

     -проводить в соответствии с уголовно – процессуальным законодательством РФ проводить предварительное следствие по делам о преступлениях, отнесённых к их подследственности;

     -осуществлять в соответствии с Федеральным законом оперативно-розыскную деятельность;

     -по запросу налоговых органов участвовать в налоговых проверках;

     -осуществлять иные полномочия, предусмотренные законом РФ "О федеральных органах налоговой полиции"

     С учётом прав, представленных налоговой полиции Законом "О налоговой полиции", они могут, в частности, беспрепятственно входить в любые производственные, складские и иные помещения, используемые налогоплательщиком для извлечения прибыли, и обследовать их; проверять у граждан и должностных лиц документы при наличии достаточных оснований подозревать их в совершении преступления или административного правонарушения, вызывать граждан с целью получения объяснений, справок и иных сведений; налагать административный арест на имущество недоимщиков; составлять протоколы об административных правонарушениях в рамках предоставленной налоговой полиции полномочий; налагать административные штрафы на должностных лиц, организации и на физических лиц за воспрепятствование в реализации прав, предоставленных налоговой полиции и д.р. Но, поскольку сфера деятельности и налоговых органов, и органов налоговой полиции является общей (т.е. уплата налогов и сборов), они, как правило, работают во взаимодействии.

     Более того, при осуществлении правоохранительной деятельности органами налоговой полиции могут быть выявлены обстоятельства, требующие совершения действий, которые входят в компетенцию налоговых органов. В таком случае органы налоговой полиции обязаны в десятидневный срок направить материалы в налоговый орган, который обязан по ним принять решение.

     Например, при проведении налоговой полиции  определённых действий могут быть выявлены налогоплательщики, не вставшие на учёт в налоговых органах; налоговые  правонарушения предусмотренные статьями 116-129 НК РФ; необходимость возврата или зачёта излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов. В этих случаях привлекаются налоговые органы.

     Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность органов налоговой полиции за убытки, причинённые налогоплательщикам вследствие не правомерных действий или бездействий при исполнении ими служебных обязанностей.

     Причинённые налогоплательщикам убытки возмещаются  за счёт федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами.

 

Виды  налогоплательщиков

 

     Главным признаком налогоплательщиков, отличающих их от всех иных лиц, является наличие  обязанностей уплачивать налоги и сборы. В соответствии со ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход либо иное экономическое основание, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности об уплате налога.

     Следовательно, обязанности по уплате налогов возникают  при наличии у лица объекта  налогообложения. Исходя из изложенного, налогоплательщиками являются лица, в отношении которых являются объекты налогообложения. Например, плательщиком подоходного налога является физическое лицо, получившее доход. Определение в качестве налогоплательщиков только физических лиц и организаций соответствует общепринятому пониманию субъектов гражданского права.

     Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

     К организациям согласно НК РФ относятся:

     Российские организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

     Иностранные организации – иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные  образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России.

     Проблема  участия в налоговых отношениях филиалов и других обособленных подразделений юридических лиц решена в налоговом кодексе следующим образом: обособленные подразделения лишь исполняют обязанности юридических лиц по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти обособленные подразделения осуществляют функции юридических лиц (ст. 11 НК РФ). Субъектами же налоговых отношений остаются юридические лица.

     Что касается юридических лиц, то это  понятие охватывает как обычных  граждан (в том числе иностранцев  и лиц без гражданства), так  и индивидуальных предпринимателей (в том числе не зарегистрированных в качестве таковых, но осуществляющих деятельность, на систематическое получение дохода от оказания платных услуг) (ст. 11 НК РФ).

     По  законодательству некоторых зарубежных стран в качестве налогоплательщиков может выступать семья в целом, а не конкретный гражданин. В соответствии с положениями российского законодательства семья налогоплательщиком не является.

     НК  РФ содержит достаточно подробный перечень прав и обязанностей налогоплательщиков и плательщиков сборов (ст. 21 НК РФ). Эти права можно условно разделить на три группы.

     Первые  группу составляют права, обеспечивающие правильное, надлежащее исполнение обязанностей по уплате налогов. К этой категории можно отнести:

     -право получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, в налоговом законодательстве, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

     -право получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

     Последнее право обращает на себя внимание в связи с положением ст.111 НК РФ, согласно которому выполнение налогоплательщику или налоговым агентом письменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом, или их должностными лицами в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.

     Вторая  группа прав обеспечивает учёт экономических  интересов налогоплательщика при  уплате налогов. В частности:

     -право использовать налоговые льготы при наличии на то оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

     -право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК Российской Федерации;

     -право на своевременный зачёт или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов.

     Третья  группа объединяет процессуальные права  налогоплательщиков при осуществлении  налогового контроля. Сюда включены:

     -право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

     -право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведённых налоговых проверок;

     -право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

     -право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а так же требования об уплате налога;

     -право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

     -право не выполнять не правомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

     -право обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц;

     -право требовать соблюдения налоговой тайны;

     -право требовать возмещения убытков причиненными незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействиями) их должностных лиц.

     Из  перечня процессуальных прав, которые, что вполне естественно, так же призваны защищать экономические интересы налогоплательщиков, следует особого выделить право  не выполнять не правомерные акты и требования налоговых органов, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законом. Однако только окончательную оценку правомерности может давать только суд.