Участники налоговых правоотношений

     -право требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платёжных поручений налогоплательщиков и иных обязанных лиц и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании счетов налогоплательщиков и иных обязанных лиц сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения.  

     Налоговый кодекс определяет, что обязанность  по уплате налога налогоплательщиком считается исполненной с момента  предъявления им в банк поручение  на уплату соответствующего налога при  наличии достаточного остатка на счёте налогоплательщика (ст. 45 НК РФ). Таким образом, указанное право предоставляется налоговым органам для установления факта исполнения налогоплательщиком его главной обязанности – уплаты налогов. Ранее получение от банка налоговыми органами документов, касающихся хозяйственной деятельности налогоплательщика, возможно, было только с согласия банка. Однако с введением в действие Кодекса банки обязаны представлять соответствующие документы налоговым органам. Кроме того, не представленные налоговому органу сведения о налогоплательщике согласно ст. 126 является налоговым правонарушением, за совершение которого предусмотрена ответственность.

     -право привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков.

     -право взывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-нибудь обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

     -право заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определённых видов деятельности. Осуществляя налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков, налоговые органы могут выявить нарушение лицензионных требований и условий лицами, осуществляющие свою деятельность на основании лицензии. В связи с этим налоговым органам предоставляется заявлять ходатайства соответствующим органам об аннулировании или приостановлении действий выданных лицензий. Приостановление действия и аннулирование лицензии производятся по основаниям, предусмотренным ст. 13 Федерального закона от 25.09.98г. № 158-ФЗ "О лицензирования отдельных видов деятельности" в редакции Федерального закона от 08.08.2001г. №128-ФЗ. 

     -право предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

     о взыскании налоговых санкций  с лиц, совершивших налоговое правонарушение;

     о признании недействительности государственную  регистрацию юридического лица или  государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуального  предпринимателя;

     о ликвидности организации любой  организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ;

     о признании сделок недействительными  и о взыскании в доход государства  приобретённого по таким сделкам  имущества в случае, предусмотренном  гражданским законодательством  РФ;

     о взыскании в доход государства имущества, неосновательно приобретённого – не по сделке, а в результате совершения других незаконных действий;

     о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и об инвестиционном налоговом кредите в иных случаях, предусмотренном в НК РФ.

     Необходимо заметить, что перечень прав налоговых органов, установленный ст. 31 Кодекса, не являются закрытыми. В соответствии с п. 2 названой статьи налоговые органы осуществляют так же другие права, предусмотренные Кодексом и федеральными законами.

     В случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, Министерство РФ по налогам и сборам и его налоговые органы пределах своих полномочий утверждают формы заявлений постановки на учёт в налоговые органы, расчётов по налогам и налоговых деклараций и устанавливают порядок их, устанавливают порядок их заполнения, обязательный для налогоплательщиков. 

     Министерство  РФ по налогам и сборам в целях  единообразного применения налоговыми органами законодательства о налогах  и сборах издаёт специально для них  приказы, инструкции и методические указания. Главной обязанностью налоговых органов в соответствии со ст. 32 Налогового Кодекса РФ является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных актов. При осуществлении данной функции налоговые органы обязаны строго соблюдать законодательство о налогах и сборах, т.е. действия налоговых органов должны быть основаны на законах.

     Налоговые органы обязаны вести учёт налогоплательщиков; в настоящее время прядок учёта налогоплательщика установлен в инструкции «О порядке ведения учёта налогоплательщика», утверждённый приказом Государственной налоговой службы РФ от 13.06.96г.

     Налоговым кодексом установлены новые обязанности  налоговых органов:

     -вести разъяснительную работу по применению законодательства о налогах сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

     -весплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах;

     -представлять формы установленной отчётности и разъяснить порядок их заполнения;

     -давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.

     -данные обязанности соответствуют правам налогоплательщика, установленным Налоговым Кодексом РФ.

     Разъяснительная работа о необходимости уплаты налогов  и соблюдения налогового законодательства может вестись налоговыми органами в различных формах и различными способами, в том числе с использованием различных средств массовой информации, направлением памяток налогоплательщикам, а также в школах и на семинарах, в организациях и.т.д.

     В соответствии с п. 6 ст. 32 Кодекса  налоговые органы обязаны соблюдать  налоговую тайну. Положения о  налоговой тайне закрепляются Налоговым  кодексом в ст. 102. В настоящее  время похожая норма содержится в ст. 16 Закона РФ от 27.12.91г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в редакции 24.03.2001г., согласно которой налоговые органы и их сотрудники обязаны, сохранит коммерческую тайну и тайну сведений о вкладах граждан и организаций. Существенным отличием норм Налогового кодекса является то, что, налоговые органы обязаны соблюдать не только коммерческую тайну и вкладов граждан и организаций, но и сохранять в тайне любые полученные налоговыми органами о налогоплательщике сведения, за исключением тех, которые указаны в п. 1 ст. 102. Так, налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

     -разглашённых налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

     -об идентификационном номере налогоплательщика;

     -о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

     -предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с междугородними договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами.

     В соответствии со статьёй 16 Закона «Об  основах налоговой системы в  РФ» и пункт 3 статьи 7 Закона «О Государственной налоговой службе РСФСР» налоговые органы и их сотрудники должны сохранить коммерческую тайну и тайну сведений о вкладах физических лиц и организаций. Статьёй 12 НК РФ введено понятие налоговой тайны. Налоговая тайна может быть разглашена только в случаях, предусмотренных федеральным законом.

     Налоговым кодексом впервые установлена обязанность  налоговых органов осуществлять возврат или зачёт излишне  взысканных или уплаченных сумм налогов, штрафов, пеней. Ранее в соответствии со статьёй 15 Закона «О Государственной Налоговой службе РСФСР» возврату подлежали только не правильно взысканные суммы налогов. Кроме того, обязанность возврата была предусмотрена некоторыми законами об отдельных налогах. Сейчас установлен общий порядок зачёта или возврата для всех налогов и сборов, который предусмотрен главой 12 НК РФ.

     Налоговым кодексом или другими федеральными законами о налогах и сборах могут  быть установлены иные обязанности  налоговых органов. Так, в соответствии со статьёй 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика поставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату её представления. В соответствии с п. 7 ст. 83 Налогового кодекса налоговые орган обязаны незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учёт на основании информации о его деятельности или его имуществе, полученных от других лиц. В соответствии со ст. 108 Налогового кодекса налоговые органы обязаны доказывать обстоятельства, свидетельствующие о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении.

     Налоговым кодексом РФ предусмотрена обязанность, налоговых органов сообщать органам налоговой полиции о возможных преступлениях в налоговой сфере. Соответствующие материалы должны туда направляться, если выявленные при проверках и иными способами обстоятельства позволяющие предполагать совершение налогового правонарушения. Направление осуществляется независимо от мнения налогоплательщика в трёхдневный срок. 

     Необходимо  отметить, что факт направления материалов ещё не означает, что данное лицо совершило налоговое правонарушение или, что оно может быть привлечено к уголовной ответственности. Органами налоговой полиции должно быть принято  обоснованное решение о возможности возбуждения уголовного дела. Так, факт непредставления физическим лицом налоговой декларации и неуплата им налога на сумму, превышающую двести минимальных размеров труда, позволяет предполагать наличия признаков преступления, предусмотренного ст. 198 УК Российской Федерации. Однако в соответствии со ст. 5 Уголовно-процессуального кодекса РСФСР дело не может быть возбуждено, за отсутствием в деянии состава преступления, за истечением сроков давности, вследствии акта амнистии, если он устраняет применения наказания за это преступление, и.т.д.

     В случае возбуждения уголовного дела дальнейшее производство в соответствии с п. 2 ст. 10 НК РФ ведётся в порядке, установленном Уголовно-процессуальным кодексом РСФСР. В случае отказа в возбуждении уголовного дела или прекращения дела, но при наличии налогового правонарушения производство осуществляется в порядке, установленном главами 14, 15 Налогового кодекса Российской Федерации.

     Права и обязанности налоговых органов  реализуются через действия должностных лиц налоговых органов. Должностные лица обязаны действовать в пределах своей компетенции. Например, налоговый инспектор, проводящий проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые документы для проверки, проводить выемку документов и предметов.

     В Налоговом кодексе РФ прямо не установлено, кого следует относить к должностным лицам. Согласно, ст. 18 Закона "О Государственной налоговой службе РСФСР" можно определить, что к должностным лицам Государственной налоговой службы России относятся руководящие работники и специалисты, для должностей которых предусмотрено присвоение классных чинов.

     Необходимо  отметить, что осуществление ряда полномочий налогового органа возможно только руководителем или его  заместителем. Так, руководитель налогового органа или его заместитель может принять решение о взыскании налога за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (ст. 46), или его имущества (ст. 47), о проведении выездной налоговой проверки (ст. 89), о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, о наложении ареста на имущество налогоплательщика, о взыскании пеней в бесспорном порядке, рассмотреть акт налоговой проверки и по нему вынести решение.

     При исполнении должностными лицами полномочий налоговых органов необходимо учитывать следующие особенности:

     -должностное лицо действует только в рамках своей компетенции по принципу "разрешено то, что прямо установлено законом", поскольку здесь применим принцип "разрешено всё, что не запрещено законом";

     -служебные права должностных лиц налоговых органов являются их обязанностями и наоборот;

     -любые права должностных лиц налоговых органов реализуется только в пределах функций данного налогового органа РФ, контроля за правильностью исчисления, полной и своевременной уплаты налогов.

     Впервые в налоговом, да и в российском законодательстве в целом установлена обязанность должностных лиц государственных органов корректно и внимательно относится к участникам налоговых правоотношений не унижать их честь и достоинство. На основании пдоп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики и плательщики сборов вправе требовать от должностных лиц налоговых органов выполнение п. 3 ст. 33 НК РФ.