Теоретические основы налогообложения

• ФЗ "О бухгалтерском учете";
• Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
• Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ);
• Типовых рекомендаций Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н.

В соответствии с Типовыми рекомендациями малое  предприятие при учете доходов и расходов может использовать как метод начисления, так и кассовый метод, согласно которому доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете по мере их оплаты. Избранный метод фиксируется в учетной политике.

Кроме того, малые  предприятия обязаны ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность и представлять её внешним заинтересованным пользователям.

Малое предприятие  при общем режиме налогообложения  должно вести налоговый учет, руководствуясь Налоговым кодексом РФ.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с разработанной им учетной политикой для целей налогообложения. Порядок её формирования регулируется гл.25 НК РФ " Налог на прибыль организаций".

В обязанность  субъекта малого предпринимательства, находящегося на общем режиме налогообложения, входит перечисление в бюджет:

• налога на прибыль (гл.25);
• налога на добавленную стоимость, далее НДС (гл.21);
• налога на имущества, акцизов (гл.22);
• налога на доходы физических лиц, далее НДФЛ (гл.23);
• единого социального налога, далее ЕСН (гл.24);
• налога на добычу полезных ископаемых (гл. 26).

Налог на добавленную  стоимость. Представляет собой налог  взимаемый с предприятий на сумму  прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. Ряд товаров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождаются от налога на добавленную стоимость. [8]

Налог на прибыль  организаций. Это налог, взимаемый  по определенным ставкам на основе налоговых деклараций организаций. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний за вычетом  отдельных видов расходов, осуществляемых из прибыли, и скидок. Ставка налога на прибыль на предприятии равна 20%.

Налог на имущество  организаций, является налогом, взимаемым  с юридических лиц, просчитывается исходя из стоимости имущества. Ставка 2,2%.[8]

Транспортный  налог. Налог с лиц, на которых  зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Налогом облагают автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие транспортные средства, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством РФ.[8]

Единый социальный налог. Налог, взимаемый с предприятий и организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам.[8]

 В связи с тем, что с 1 января 2010 года глава 24 НК РФ утратила силу, исчезла необходимость, стоявшая перед организацией, уплачивать ЕСН. Вместе с тем, вступивший с 1 января 2010 года в отдельных частях ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, фонд социального страхования Российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», возникла необходимость производить отчисления в вышеперечисленные фонды.

В прочие налоги на предприятии входят также земельный  налог и налог за загрязнение  окружающей среды. Причем необходимо отметить, что если первый налог относится на издержки производства, то налог за загрязнение окружающей среды предприятие платит из прибыли, так как все выбросы в окружающую среду на предприятии считаются сверхнормативными.

Помимо этого  организация является налоговым агентом, в связи с этим на неё возлагаются государством, обязанности по определению суммы налога на доходы физических лиц по каждой выплате денежных средств или иному получению дохода.

Отчетность

По каждому  из уплачиваемых налогов организация и ИП должна предоставлять в контролирующий орган отчетность. Организация должна сдавать следующую отчетность:

• Декларацию по НДС в налоговую инспекцию – ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала.
• Декларацию по налогу на прибыль организаций в налоговую инспекцию – ежеквартально до 28-го числа месяца, следующего за окончанием квартала.
• Отчетность по «зарплатным налогам» в пенсионный фонд и фонд социального страхования – ежеквартально: в пенсионный фонд – до 15 числа второго месяца после окончания квартала, в фонд социального страхования – до 15 числа месяца, следующего после окончания квартала
• Декларацию по транспортному налогу в налоговую инспекцию – один раз в год, до 1 февраля года, следующего за отчетным.
• Декларация по налогу на имущество в налоговую инспекцию – ежеквартально не позднее 30 календарных дней с даты окончания квартала.
• Декларацию по земельному налогу в налоговую инспекцию – один раз в год, до 1 февраля года, следующего за отчетным.
• Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках в налоговую инспекцию – ежеквартально, до последнего числа месяца, следующего за окончанием квартала.
• Отчетность по НДФЛ (справки 2-НДФЛ) в налоговую инспекцию – 1 раз в год, до 1 апреля года, следующего за отчетным.

4.  Специальные режимы налогообложения

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная  система налогообложения, или «упрощенка», применяется для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), которые хотят упростить налоговый учет и сократить объем отчетности по налогам. Переход на УСН и уход с этой системы на основную схему осуществляется добровольно, путем подачи заявления в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия или ИП. Однако применение УСНО имеет не только плюсы, но и минусы: совсем не обязательно, что налоги при упрощённом режиме обложения станут меньше. Все зависит от того, какие доходы и расходы имеет организация или частный предприниматель, и часто получается так, что платить налог по основной системе бывает выгоднее, хотя и сложнее. Существует два вида упрощенной схемы: это классическая УСН (объект обложения доходы-расходы ИП) и УСНО на основе патента для индивидуальных предпринимателей, или патентное налогообложение.[9]

Налоги УСН, объекты обложения: доходы — расходы

Плательщик  налога УСН самостоятельно выбирает объект налогообложения. Применяются  две схемы: это «доход» и «доходы минус расходы». Участники простого товарищества или договора доверительного управления имуществом могут использовать только вторую схему, остальным плательщикам ограничения не установлены, но следует знать, что согласно статье 346.14 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщик не вправе изменить объект налогообложения, это возможно только до 20 декабря предшествующего года. Например, если организация захочет перейти на систему «доход минус расход» в 2012 году, то она обязана известить об этом ИФНС до 20.12.2011. Форма уведомления утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

Налоговая декларация и ставка налога по упрощенке

По истечении налогового периода плательщики УСН представляют в ИФНС по месту расположения налоговую  декларацию. Сроки подачи декларации по налогу для организаций — до 31 марта, для индивидуальных предпринимателей — 30 апреля. Форма налоговой декларации установлена приказом Министерства финансов от 22 июня 2009 года N 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».[9]

Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то налоговая ставка УСН равна 6 процентам. Если же применяется схема «доходы-расходы», то по решению органов власти субъектов РФ ставки могут составлять от 5 до 15 процентов, по умолчанию она установлена в 15% (статья 346.20 НКРФ). Сам налог рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку налога, каждый плательщик УСНО делает это самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта доход, уменьшают исчисленную сумму налога по УСН на величину страховых взносов, но не более, чем в два раза.

Сроки уплаты налога и авансовых  платежей по налогу

Отчетными периодами  по упрощенной системе обложения установлены первый квартал, полугодие и девять месяцев года. Авансовый платеж по налогу осуществляется не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Срок уплаты налога совпадает со сроком подачи налоговой декларации по УСН, это 31 марта для предприятий и 30 апреля для ИП. Оплата авансовых платежей по налогу и основной суммы производится по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Книга учета  доходов и расходов налогоплательщика

Плательщики налогов  по УСНО обязаны вести налоговый  учет. Доходы и расходы предприятия  или ИП целей расчета налоговой  базы учитываются в специальной  книге, учрежденной приказом Минфина  от 31 декабря 2008 года N 154н «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения». Книгу учета доходов, расходов и хозяйственных операций предоставляется в налоговую инспекцию по требованию налоговиков.[11]

Переход на УСН  для предприятий и организаций

Организации имеют  право применять упрощенную систему  налогообложения, если их доход не превышает определенной суммы. В 2011 году это 45 миллионов рублей за девять месяцев или 60 млн за год, с 2012 года будет 15 миллионов за три квартала. Такое снижение обусловлено планируемой отменой ЕНВД, чтобы большинство предприятий, применяющих единый налог, смогли перейти на УСН. Помимо этого, перевод на упрощенку возможен, если численность работников предприятия не превышает 100 человек, а сама организация не имеет филиалов и представительств или доли участия других структур более 25%. Для применения УСН остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов учреждения не должна превышать 100 миллионов рублей.[14]

Деятельность, при которой невозможна упрощённая схема

Не разрешается применение упрощенной схемы для банков, страховых компаний, инвестиционных фондов, ломбардов, нотариусов и адвокатов, предприятий, занимающихся игорным бизнесом, производством подакцизных товаров, добычей полезных ископаемых (за исключением общераспространенных), профессиональных участников рынка ценных бумаг и соглашений о разделе продукции. Полный перечень ограничений по виду деятельности дан в п.2.1 статьи 346.12 Налогового кодекса. По тем видам деятельности, по которым применяется ЕНВД или ЕСХН, применение упрощённой системы учета налогов не допускается.

Единый налог  на вмененный доход

Единый налог  на вмененный доход (ЕНВД) – налог, который применяется в отношении  только определенных видов деятельности: розничная торговля, общественное питание, бытовые услуги населению и пр.

Налог вводится в действие нормативными правовыми  актами местных исполнительных органов. В регионах, где такие правовые акты не приняты, ЕНВД не действует. На территории Новосибирской области ЕНВД введен, поэтому его применение в НСО является обязательным.[14[

Налоги

ЕНВД введен в отношении следующих видов  деятельности:

• бытовые и ветеринарные услуги;
• услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;
• автотранспортные услуги;
• розничная торговля;
• услуги общественного питания;
• размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах;
• услуги временного размещения и проживания;
• передача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли

  Организации и ИП, осуществляющие одновременно несколько из перечисленных видов деятельности, обязаны рассчитывать и уплачивать ЕНВД по каждому виду деятельности в отдельности.

  Суть единого налога на вмененный доход в следующем. Государство считает, что определенный вид деятельности приносит в месяц определенную сумму дохода – так называемый вмененный доход. Вот этот доход и облагается налогом. Реальный доход организации или ИП от указанного вида деятельности – будь он меньше или больше вмененного – на расчет налога никак не влияет.

  Ежемесячный вмененный доход зависит от величины натурального показателя, характеризующего тот или иной вид деятельности, и рассчитывается по формуле:[6]

ВД = Базовая доходность х физический показатель х К1 х  К2, где

К1 – корректирующий коэффициент, учитывающий инфляцию. Устанавливается федеральным законодательством;

К2 – корректирующий коэффициент, учитывающий особенности ведения  деятельности на территории конкретного  субъекта РФ. Устанавливается местными властями.

  Сам налог на вмененный доход рассчитывается ежеквартально по формуле: