Сущность налоговых реформ

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответ­ствии с НК РФ и вводятся в действие законами субъектов РФ, они обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. При установлении налога органы власти субъек­та РФ определяют: налоговые льготы, налоговую ставку в пре­делах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты нало­га, форму отчетности по налогу.

В ст. 14 НК РФ перечислены региональные налоги и сбо­ры. К ним относятся:

1)       налог на имущество организаций;

2)       налог на игорный бизнес;

3)       транспортный налог.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муни­ципальных образований. Местные налоги и сборы установле­ны ст. 15 НК РФ. К ним относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

2 Реформирование налогообложения в России

2.1Сущность налоговых реформ

Эта глава посвящена теоретическим вопросам налоговых реформ. Уточнена дефиниция «налоговая реформа». Приво­дится общая классификация налоговых преобразований. Под­робно раскрыты признаки классификации налоговых реформ. Характеризуются этапы налоговых реформ. Подробно ана­лизируются особенности и цели налоговых реформ в странах с развитой рыночной экономикой. Одновременно рассматри­ваются формы реализации, характерные признаки и основ­ные цели налоговых преобразований в условиях реформирова­ния экономики.

Налоговая реформа представляет собой ограниченные или радикаль­ные преобразования налоговых отношений на основе масштабной пере­стройки действующей системы налогообложения и изменения механизма управления ею. Указанные преобразования обусловлены необходимос­тью пересмотра принципиальных основ налоговой политики в связи с создавшимся несоответствием налоговых отношений существенно изме­нившимся экономическим, социальным и политическим условиям разви­тия государства.

Началу проведения налоговой реформы должны предшествовать чет­кое определение конкретных целей ее осуществления, этапы, сроки и последовательность выполнения отдельных задач налоговых изменений, направления и степень конкретных преобразований в национальной налоговой системе.

Проведение любой налоговой реформы в конечном счете направлено на решение приоритетной задачи экономического развития страны - подъем национальной экономики при одновременном обеспечении тре­буемого уровня налоговых поступлений для пополнения доходной части государственного бюджета.

Обеспечение необходимого объема налоговых доходов, как правило, зависит от эффективности фискальной функции налоговой системы. Одновременно экономический подъем в преобладающей степени определяется успешной реализацией других функций системы налогообложения, в первую очередь регулирующей и стимулирующей. Поэтому налоговые реформы прежде всего тесно связаны с эффективным выполнением на­логовой системой своих функций.

Под понятием «налоговая реформа» в экономической литературе зачастую понимаются проводимые изменения налоговой системы, направленные на совершенствование ее отдельных элементов.

Естественно, что в течение времени налоговые отношения и сама налоговая система постоянно изменяются в связи с объективным развитием экономики. В данном случае речь идет не о налоговой реформе, а про­цессе совершенствования налоговой системы государства.

В связи с этим очевидно, что изменения налогообложения, которые не затрагивают принципиальных основ проводимой налоговой полити­ки, а являются по сути лишь дополнениями или уточнениями отдельных положений действующего налогового законодательства, не представ­ляют собой налоговые реформы и должны считаться налоговыми по­правками.

Вместе с тем протяженный во времени комплексный процесс налого­вых преобразований, ведущих в конечном счете к реформированию всей налоговой системы, может и должен называться налоговой реформой.

Экономическая наука и практика выработали следующую общую клас­сификацию налоговых реформ, которая представлена на рис. 1

По содержанию налоговые преобразования подразделяют на систем­ные и структурные реформы.

При системной налоговой реформе проводятся масштабные преоб­разования концептуальных и методологических положений всей систе­мы налогообложения. В результате указанных преобразований системы налогообложения, как правило, коренным образом меняется перечень налогов, устанавливается долгосрочная приоритетность прямых или кос­венных налогов и т. д.

Структурные налоговые реформы в наиболее общем виде представ­ляют собой изменения налогообложения, преимущественно связанные со структурой налогов и организацией налогового администрирования. Эти налоговые преобразования призваны обеспечить прежде всего принципиальные изменения по определению базы налогообложения, установле­нию налоговых ставок, кардинальной перестройке механизма предостав­ления налоговых льгот и т. д.

В зависимости от поставленных целей налоговые реформы могут быть многоцелевыми и ограниченно целевыми.

В ходе проведения многоцелевой реформы должен решаться весь программный комплекс проблем по масштабным преобразованиям си­стемы налогообложения для создания устойчивой - фискальной основы поступательного развития национальной экономики на долгосрочную перспективу.

Ограниченно целевые реформы могут выступать в различных формах, в частности реформа выделения ресурсов, реформа изменения налоговых отношений, не затрагивающая доход, и налоговая реформа нейтрально­го дохода.

Налоговая реформа выделения ресурсов направлена на обеспечение
мобилизации ресурсов налогового характера для ускоренного развития
отдельных приоритетных отраслей национальной экономики на основе
применения в протекционистских целях специально установленных  налоговых льгот и привилегий. Однако эти реформы, как свидетельствует
мировая налоговая практика, чаще всего характеризуются низкой эффективностью в связи с тем, что наличие преференций создает основу и
способствует уклонению от уплаты налогов.

В результате проведения налоговых реформ, не затрагивающих до­ход, решаются главным образом задачи обеспечения полноты и своевре­менности налоговых поступлений в государственный бюджет. По суще­ству указанные реформы, как правило, направлены на системное совер­шенствование налогового администрирования на основе повышения надежности и эффективности процедуры налогового производства.

При осуществлении реформ нейтрального дохода в действующую сис­тему налогов вносятся принципиальные изменения, состоящие в замене одних налогов другими. Одновременно доля новых налогов в ВВП преимущественно в краткосрочном периоде не отличается от аналогичной относительной величины дореформенных налогов. Вместе с тем новые налоги, не оказывая негативного воздействия на хозяйственные субъекты, в отличие от прежних налогов создают больше стимулов для развития производственной и инвестиционной активности данных субъектов.

По продолжительности налоговые реформы могут быть краткосроч­ными, среднесрочными, долгосрочными и бессрочными.

Краткосрочная реформа обычно проводится в течение трех лет. При этом, как правило, налоговые преобразования являются неполными и затрагивают отдельные принципиальные составляющие налоговых от­ношений концептуального или методологического характера.

Среднесрочные налоговые реформы имеют продолжительность до восьми лет. Указанные преобразования являются более полными и более значительными, чем при реализации краткосрочных реформ. В то же время действующая система налоговых отношений не нуждается в существен­ной трансформации и, как следствие, в длительной адаптации.

Долгосрочная реформа реализуется свыше восьми лет. Подобные ре­формы проводятся в том случае, если в стране функционирует несовер­шенная налоговая система, что вызывает необходимость осуществления кардинальных налоговых изменений. Разумеется, масштабный характер и чрезвычайная сложность намечаемых преобразований в сфере налогообложения не позволяют реализовать их в более сжатые сроки. Кроме того, растянутость сроков налоговой реформы призвана обеспечить требуемую адаптацию хозяйствующих субъектов, а также контролирующих органов для разработки концепции, изучения опыта и т. д.

Достаточно редко проводятся бессрочные налоговые реформы, кото­рые не имеют строго установленных временных ограничений и реализу­ются путем последовательных налоговых преобразований. Такие рефор­мы, хотя и характеризуются некоторой концептуальной расплывчатостью, вместе с тем позволяют очень тщательно анализировать промежуточные, шаговые результаты осуществленных изменений в системе налогообло­жения и вносить необходимые коррективы в стратегию перестройки сис­темы налоговых отношений.

Как любой процесс преобразования, налоговые реформы должны проводиться последовательно в несколько этапов, включающих подго­товительный, проведения и заключительный этапы.

На подготовительном этапе в первую очередь разрабатываются си­стемные принципы и методология реформы налоговых отношений. Кро­ме того, на данном этапе определяются главные положения и порядок осуществления реформы. Необходимым элементом данного этапа явля­ется всесторонний анализ обоснованности налоговой реформы и акту­альности ее проведения с учетом экономических и политических целей. В частности, определяются реальность реализации и своевременность про­екта реформы. Заключительной фазой подготовительного этапа являет­ся принятие нового налогового законодательства.

Подготовительный этап является необходимым условием успешного проведения всей реформы. При несоблюдении условий четкого и полно­го проведения всего комплекса мероприятий по проектированию рефор­мы налогообложения сама налоговая реформа, как правило, превраща­ется в неудачный эксперимент и, как следствие, ведет к необоснованно­му разбалансированию даже эффективных дореформенных налоговых отношений с весьма непредсказуемыми социальными и экономическими последствиями.

Второй этап налоговой реформы - это этап проведения, т.е. непосред­ственного введения в действие нового налогового законодательства. Одновременно на этом этапе отрабатываются новые налоговые меха­низмы, оперативно вносятся необходимые корректировки в случае выяв­ления незначительных недоработок и т. д.

На заключительном этапе налоговых преобразований проводится анализ и дается оценка их социальной и экономической эффективности, делаются необходимые выводы и обоснования, на основе которых разрабатываются предложения по дальнейшему совершенствованию налоговых отношений.

Главной целью любой налоговой реформы является формирование перспективного фискального механизма как основы динамичного социально-экономического развития страны. При этом необходимо особо подчеркнуть преобразования в области налогообложения в краткосрочном периоде оказывают значительно меньшее влияние на достижение макроэкономической стабильности, чем такие монетарные реформы, как изменение обменного валютного курса национальной денежной единицы, перестройка кредитно-денежной политики и другие.

Реформа налогообложения, как правило, следует после политических, экономических и структурных перестроек. Это вызвано тем, что она является более инерционной в смысле эффективности одномоментных результатов по сравнению даже с такими экономическими преобразованиями политического характера, как приватизация, отмена государственной мо­нополии внешней торговли, либерализация цен и некоторые другие. В этой связи налоговые преобразования обычно реализуются как вторичные реформы. Именно поэтому налоговые реформы зачастую осуществляются в достаточно продолжительный отрезок времени, т.е. в эволюционной форме,  путем последовательного устранения выявленных в ходе функциональной налоговой системы недостатков и перекосов. Указанные негативы налоговых отношений предопределяются, прежде всего, ходом экономического развития страны.

Характерной особенностью налоговых реформ в рыночной экономике является то, что они реализуются последовательно, как бы поэтапно переходя одна в другую. Связано данное положение в основном с тем, что экономически перспективных направлений налоговой политики и соответствующих перестроек национальных фискальных систем является непрерывным процессом.

Таким образом, можно выделить следующие основные признаки налоговой реформы в рыночной экономике: эволюционность, последовательность, непрерывность.

Вместе с тем указанные признаки отнюдь не означают, что налоговая реформа не может проводиться и революционным способом. Но подобные преобразования проводятся в крайних случаях, когда налоговая реформа крайне важна для государства.

2.2 Основные направления развития налоговой системы Росси

Процесс реформирования налоговой системы Российской Федерации, получивший выражение в принятии и введении в действие Налогового кодекса РФ, в настоящее время находится в завершающей стадии. За период с 1999 по 2005 г. был осуществлен ряд важнейших мероприятий по созданию эффективной налоговой системы, в частности: