Налоговым кодексом РФ предусмотрены определенные меры по обеспечению налогового консультирования путем проведения разъяснительной работы с налогоплательщиками.

     В соответствии с п. 4 ст. 32 НК РФ налоговые  органы обязаны проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, объяснять порядок заполнения форм установленной отчетности, исчисления и уплаты налогов и сборов.

     В целях развития профессионального  налогового консультирования в России, защиты интересов и информационной поддержки налогоплательщиков создана Палата налоговых консультантов. Она выполняет следующие задачи:

     • проведение научно-исследовательских  работ по проблемам гармонизации налогового законодательства:

     • участие в проведении налоговой  реформы в России в целях установления равновесия между фискальными интересами государства и интересами налогоплательщиков,

     • осуществление информационной поддержки  процесса реформирования налоговой системы;

     • содействие созданию и развитию сети структур (учебных центров, налоговых  консультаций и пр.), осуществляющих профессиональное налоговое консультирование:

     • разработка правил, стандартов профессионального  налогового консультирования;

     • участие в разработке и подготовке проектов нормативно-правовых актов  всех уровней, затрагивающих интересы налоговых консультантов и налогоплательщиков;

     • обеспечение защиты прав и интересов  налогоплательщиков в допустимых законодательством формах;

     • осуществление образовательной  деятельности, в том числе подготовки, профессиональной переподготовки и повышения квалификации налоговых консультантов.

     Недостаточный уровень правовой грамотности, несоблюдение законодательства наносят ощутимый ущерб самому населению, в том числе и материальный. Поэтому широкая пропаганда налогового законодательства обязательно должна стать составной частью общегосударственной программы повышения правовой культуры населения России.

2.4. Льготирование, контролирование и принуждение

 

     Формирование  налоговой культуры — длительный и противоречивый процесс, который  связан как с налоговой «справедливостью», так и с общей культурой населения. Поэтому меры по воспитанию законопослушного налогоплательщика должны реализовываться во взаимосвязи с другими общегосударственными программами.

     Льготирование — это деятельность финансовых органов  по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) возможности не уплачивать или уплачивать в меньшем объеме по сравнению с остальными налогоплательщиками налоги или сборы.

     Контролирование представляет собой деятельность налоговых  органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, нацеленную в конечном счете на достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов.

     Принуждение — это деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

     Исполнение  обязанности по уплате налогов и  сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пени, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика (глава 11 НК РФ). 

 

3. Налоговые реформы: классификация и этапы

 

     Нет необходимости доказывать, что успешность перехода экономики и общества к устойчивому развитию — доминирующей концепции мирового развития в XXI в. — в значительной степени определяется качеством построения налоговой системы и эффективностью функционирования налогового механизма страны. Достижение этих характеристик обеспечивается в результате налоговой реформы.

     Налоговая реформа представляет собой ограниченный во времени комплексный процесс кардинальных преобразований налоговой системы в целях приведения ее в соответствие с новым содержанием государственной налоговой политики.

     Мировая история налогообложения знает  достаточное количество различных налоговых реформ, всю совокупность которых В.Г. Пансков⁶ классифицировал по трем основным признакам (рис. 1).

Рис. 1. Общая классификация налоговых реформ

     По содержанию налоговые реформы подразделяются на системные и структурные.

     Системная налоговая реформа подразумевает  реализацию кардинальных преобразований самой системы налогообложения, ее концептуальных и методологических основ построения. В результате такой реформы, как правило, коренным образом меняются: перечень налогов, налоговая нагрузка, соотношение прямого и косвенного обложения, принципы построения налоговой системы и т.д.

     Структурная налоговая реформа характеризуется  кардинальными преобразованиями отдельных структурных элементов налоговой системы. В результате такого рода реформы достигается кардинальная перестройка налогового механизма, налогового администрирования, систем налогового учета на предприятиях, в рамках существующего перечня кардинально меняется структура отнесения к федеральным, региональным и местным налогам, принципиальным образом меняются элементы налогов (базы, ставки, льготы) и т.д. Если образно сравнивать эти реформы, то результатом структурной реформы должна стать новая архитектура функциональных элементов налоговой системы, а результатом системной реформы — новая архитектура ее построения в целом.

     В зависимости от объема поставленных целей налоговые системы подразделяются на многоцелевые и ограниченно целевые. Проведение многоцелевой налоговой реформы призвано обеспечить достижение определенной совокупности взаимосвязанных целевых установок по изменению основных параметров функционирования налоговой системы. Результатом становится изменение характера проявления основных функций налогов в народно-хозяйственном комплексе страны в соответствии с целями налоговой политики, избранными приоритетными. При проведении ограниченно- (одно-) целевой реформы обеспечивается достижение наиболее актуальной целевой установки по изменению отдельных параметров функционирования налоговой системы. Результатом становится изменение характера проявления основных функций налогов, как правило, стимулирующего характера, в отношении отдельных отраслей народного хозяйства, территорий, форм собственности, форм предпринимательства, производства отдельных видов продукции и т.д.

     По  продолжительности налоговые реформы  подразделяются на кратко-, средне- и  долгосрочные. Краткосрочная налоговая  реформа характеризуется незначительным временным периодом реализации, как правило, около трех лет. В столь короткий период невозможно осуществить масштабные преобразования, но вполне укладывается реализация ограниченно целевых реформ. Например, возможно снизить налоговые ставки и достичь цели — снижения налоговой нагрузки. Среднесрочная налоговая реформа, имея более продолжительный период, как правило, до восьми лет, позволяет осуществить более существенные структурные преобразования. Однако, как показывает практика, системные преобразования могут быть осуществлены только при долгосрочной налоговой реформе, имеющей период реализации, как правило, свыше восьми лет.

     Столь значительная растянутость налоговых  преобразований во времени обусловливается: (1) крайне осторожным реформаторским подходом большинства правительств к столь болезненной для всех теме, как налоги; (2) внутренней логикой реформ, последовательно проходящих в несколько этапов. Каждый из этапов, в свою очередь, состоит из трех основных периодов.

     Подготовительный  период очень значим, хотя зачастую его роль и недооценивается в полной мере. Для того чтобы обеспечить успех проведения реформы, необходимо не только ее квалифицированно спланировать, обосновать, разработать новое законодательство, но и подготовить общественное мнение: реформа должна быть объективно необходима и поддержана народом, цели ее должны быть просты и понятны. Так, президент США Дж. Буш (старший) был избран в 1985 г. на волне популярности своего лозунга: «Следите за моими губами: новых налогов не будет», но впоследствии, не сумев сдержать своего обещания, потерял президентство. Маргарет Тэтчер лишилась поста премьер-министра в значительной степени из-за того, что настаивала на введении подушного налога.

     Период  проведения — это период непосредственной реализации налоговой реформы, когда вводится в действие новое налоговое законодательство и видоизменяется налоговый механизм, происходит их апробация, достаточная по своему временному контексту для выявления законодательных недоработок и практических нестыковок функционирования обновленного механизма.

     На  завершающем периоде проводится анализ полученных результатов реформы, дается оценка их фискальной и социально-экономической значимости, разрабатываются предложения по совершенствованию налогового законодательства, делаются необходимые выводы о достижении заявленных целей и готовятся обоснования для завершения или продолжения реформ.

     При этом следует различать поэтапную  реализацию реформы, изначально планируемую при ее запуске, и вынужденную этапность, когда цели реформы не достигаются и возникает необходимость корректировки средств, методов, самих целей, а иной раз и концепции налоговой политики уже по ходу самой реформы. Тогда готовится реализация следующего этапа реформы, но если ожидаемый результат и в этом случае не достигается, планируется третий этап. Различные этапы реформы не всегда строго последовательны; они нередко накладываются друг на друга: завершающий период одного этапа совпадает с подготовительным периодом следующего этапа, и поэтому порой их трудно разграничивать, они воспринимаются подчас как непрерывный процесс реформирования.

 

     Заключение

 

     Не  праздным аспектом является проблема частоты налоговых реформ. При  каких изменениях социально-экономической  политики становится неизбежным проведение налоговых преобразований? Любые преобразования — процесс болезненный для всех субъектов, результат невозможно предвидеть в полной мере. Ответ на поставленный вопрос может быть только качественный, а не количественный. При незначительных изменениях этой политики возможно обойтись текущим совершенствованием налоговой системы, в то время как при существенном изменении ее содержания кардинальные налоговые преобразования неизбежны. Следовательно, новая социально-экономическая политика будет порождать новую налоговую политику и соответственно новую налоговую реформу. В результате реализации реформ обеспечивается эволюционное развитие налоговой системы и достигается временное ее соответствие текущей социально-экономической ситуации. Налоговая реформа не может опережать социально-экономические реформы, она следует в их фарватере.

     Таким образом, основными признаками налоговых  реформ в рыночной экономике являются эволюционность, последовательность и  периодичность, а главной целью  налоговых преобразований должно стать  приведение налоговой системы в соответствие с новыми потребностями социально-экономического развития страны.

     Вся вторая половина XX в. связана с перманентными  налоговыми реформами в развитых странах, объективная необходимость которых была обусловлена вначале приданием экономической политике мощного социального контекста и, позднее, вхождением этих стран в эпоху постиндустриального развития.

     Третий  этап реформы характеризуется ярко выраженными сопряженными процессами уменьшения числа налогов, снижения ставок по основным бюджетообразующим налогам и, как следствие, снижения общего налогового бремени.

     Итак, в результате текущего этапа реформы  эволюционным путем преобразована налоговая система: ликвидированы практически все низкодоходные и трудноадминистрируемые налоги, обеспечена преемственность сохранением каркаса системы из основных видов налогов, признанных общемировой практикой налогообложения (НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль, ресурсных налогов и налогов на имущество), снижена налоговая нагрузка на производителей, повышена эффективность налогового администрирования. 
 

 

      Список использованной литературы