В пункте 20 Методических рекомендаций по применению гл. 28 НК РФ указано, что  при определении налоговой базы по водным транспортным средствам учитывается  мощность двигателей судна, зарегистрированных за водным транспортным средством, т.е. именно двигателей, а не главного двигателя. Таким образом, если у водного  транспортного средства имеется несколько двигателей, то для определения налоговой базы в отношении такого судна следует суммировать мощности всех его двигателей, а не исходя из мощности главного двигателя. Следует отметить, что напрямую из текста НК РФ такой вывод не следует, т.к. в самой статье речь идет о мощности именно двигателя (в единственном числе) транспортного средства, а не мощности двигателей, как трактуют налоговики.

     В отношении же воздушных транспортных средств, имеющих реактивные двигатели, прямо указано, что налоговая база определяется исходя из суммарной паспортной статической тяги всех реактивных двигателей.

     Для несамоходных (буксируемых) водных транспортных средств валовая вместимость определяется для каждого судна в отдельности. Так же обстоит дело и с транспортными средствами, которые не имеют двигателей и у которых нельзя исчислить валовую вместимость, - налоговая ставка применяется к каждой единице таких транспортных средств в отдельности.  

г) налоговый период.

     Определение налогового периода по транспортному  налогу необходимо, во-первых, для соблюдения процедуры введения в действие региональных законов о транспортном налоге, а во-вторых, для своевременной уплаты налогоплательщиками причитающихся сумм транспортного налога в бюджет.

     Согласно  п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или  иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Комментируемая статья определила налоговый период по транспортному налогу как календарный год. Это означает, что налоговым периодом признается период с 1 января по 31 декабря каждого года.

     На  основании ст. 356 НК РФ региональный закон о транспортном налоге вводится на территории субъекта РФ в порядке, предусмотренном НК РФ.

     Согласно  абз. 3 п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. При этом акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

     С учетом положений ст. 55 и абз. 2 ст. 6.1 НК РФ первым числом очередного налогового периода по транспортному налогу будет 1 января соответствующего года. В большинстве субъектов РФ региональные законы о транспортном налоге были приняты и опубликованы с соблюдением порядка, установленного п. 1 ст. 5 НК РФ.

     По  общему правилу налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых  уплачиваются авансовые платежи), однако в отношении транспортного налога отчетные периоды гл. 28 НК РФ не установлены, а это означает, что налог следует уплачивать раз в год. В то же время законом субъекта РФ могут быть установлены отчетные периоды по транспортному налогу, по итогам которых предусмотрена уплата авансовых платежей. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет по итогам налогового периода года, определяется с учетом уплаченных в течение календарного года авансовых платежей по транспортному налогу.

     В соответствии с п. 5 ст. 55 НК РФ, если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).

д) налоговые ставки, критерии их дифференциации, возможности органов государственной власти субъектов РФ по изменению ставок транспортного налога.

     В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая  ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу  измерения налоговой базы.

     Налоговые ставки, как правило, устанавливаются  в процентах от величины налоговой базы (адвалорные ставки). Однако в некоторых случаях возможно установление твердых ставок в денежном выражении на единицу измерения налоговой базы.

     Статьей 359 НК РФ предусмотрено, что по транспортному  налогу налоговая база определяется в зависимости от мощности двигателя  в лошадиных силах, от тяги реактивного двигателя в килограммах силы, от валовой вместимости в регистровых тоннах, от единицы транспортного средства.

     При расчете транспортного налога применяются  твердые ставки, устанавливаемые  в зависимости:

- от  мощности двигателя в расчете  на одну лошадиную силу в  отношении транспортных средств  (наземных, водных и воздушных), имеющих  двигатели; 

- от тяги реактивного двигателя на взлетном режиме в земных условиях в расчете на один килограмм силы;

- от  валовой вместимости транспортного  средства в расчете на одну  регистровую тонну в отношении  водных несамоходных (буксируемых)  транспортных средств, для которых  определяется валовая вместимость;

- от  количества единиц транспортного  средства в отношении других  водных и воздушных транспортных  средств, не имеющих двигателей, и для которых не определяется  валовая вместимость. 

     В связи с тем, что транспортный налог является региональным налогом, налоговые ставки по нему устанавливаются  законами субъектов РФ⁴, причем законодательные органы субъектов РФ могут определять налоговые ставки только в пределах, установленных НК РФ (п. 2 ст. 53 НК РФ).

     При этом налоговые ставки в законе субъекта РФ должны быть установлены по каждому  виду транспортных средств исходя из его налоговой базы, порядок определения  которой предусмотрен в НК РФ, акте федерального законодательства.

     Аналогичная норма предусмотрена и гл. 28 НК РФ: в соответствии с п. 1 комментируемой статьи налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ.

     Предусмотрено право субъектов РФ устанавливать дифференцированные налоговые ставки с учетом категорий и срока полезного использования транспортных средств на конец налогового периода.

     В письме МНС России N НА-6-21/1704 приводится следующий пример: для автомобиля легкового с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно налоговая ставка может быть установлена законом субъекта РФ от 1 до 25 рублей за каждую лошадиную силу. При этом ставка может быть дифференцированна:

- по  мощности двигателя (например, до 50 л.с. и свыше 50 л.с.);

- по  сроку полезного использования  (например, для автомобилей, с  года выпуска которых прошло  более 7 лет, и для автомобилей,  с года выпуска которых прошло  менее 7 лет).

     В пункте 27 Методических рекомендаций МНС  России по применению гл. 28 НК РФ разъяснено, что при установлении налоговых  ставок в зависимости от года выпуска  транспортных средств (срока полезного  использования) необходимо иметь в  виду, что количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

е) порядок исчисления и сроки уплаты налога.

     Порядок исчисления налога относится к одному из обязательных элементов налогообложения, при наличии которого налог считается установленным (ст. 17 НК РФ). В отношении транспортного налога порядок исчисления определен федеральным законодательством и обязателен для применения на всей территории Российской Федерации.

     Общий порядок исчисления транспортного  налога предусмотрен в п. 2 комментируемой статьи: сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. При этом алгоритм расчета налога зависит от того, какие транспортные средства являются объектом налогообложения.

     Таким образом, если организация приобрела  автотранспортное средство в собственность и зарегистрировала его в ГИБДД в декабре 2003 г., то в течение 30 дней со дня регистрации она обязана подать заявление в налоговый орган, даже если время подачи заявления попадет на январь 2004 г., когда норма об обязанности подачи заявления была исключена. Сохранение обязанности обусловлено тем, что сама обязанность подачи заявления возникла в декабре, когда действовал другой закон, а с 1 января 2004 г. новый закон не прекращал длящихся правоотношений, он лишь предусмотрел новые правила поведения участников налоговых правоотношений в случае регистрации транспортного средства за юридическим лицом.

     В отношении физических лиц норма  об обязанности налоговых органов  самостоятельно поставить их на учет по месту нахождения транспортного средства на основе сведений регистрирующих органов была сохранена.

     Сумма налога, исчисленная исходя из налоговой  базы (определяемой по окончании налогового периода), налоговой ставки (установленной  законом субъекта РФ), а также  особенностей исчисления транспортного  налога и налоговых льгот (установленных  законом субъекта РФ), подлежит уплате в бюджет субъекта РФ в сроки, установленные законом субъекта РФ.

     Поскольку окончательная сумма налога исчисляется  по окончании налогового периода (количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, можно определить только по истечении налогового периода), сроки уплаты налога, установленные законами субъектов РФ, применяются как сроки уплаты окончательной суммы налога в году, следующем за истекшим налоговым периодом.

     Налогоплательщики-организации  самостоятельно исчисляют сумму  налога, причитающуюся к уплате в бюджет, и отражают полученные данные в налоговой декларации. На основании этой декларации и производится уплата налога в бюджет в сроки, установленные региональным законодательством. Приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724 "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и инструкции по ее заполнению" (зарегистрировано в Минюсте России от 29 января 2004 г. N 5501) (далее - Приказ МНС России от 29 декабря 2003 г.) утверждена форма налоговой декларации по транспортному налогу и Инструкция по ее заполнению. Следует отметить, что данная форма носит рекомендательный характер, т.к. в соответствии со ст. 356 НК РФ, вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ вправе сами определить форму отчетности по налогу.

     Поскольку срок представления налоговой декларации в налоговые органы устанавливается региональными законами, налогоплательщику следует внимательно изучить закон, действующий в соответствующем субъекте РФ, и определить сроки представления в налоговые органы декларации по транспортному налогу.

     Налогоплательщики - физические лица самостоятельно сумму  налога, подлежащую уплате в бюджет, не исчисляют и соответственно никакие  декларации в налоговый орган  не представляют. Указанные лица уплачивают транспортный налог на основании  уведомления, выдаваемого налоговым органом. Такая норма закреплена в п. 3 комментируемой статьи, предусматривающем обязанность налоговых органов по вручению налогоплательщикам - физическим лицам налогового уведомления о подлежащей уплате сумме транспортного налога не позднее 1 июня текущего года. Приказом МНС России от 15 марта 2004 г. N БГ-3-04/198@ "О формах налоговых уведомлений" (зарегистрировано Минюстом РФ от 5 апреля 2004 г. N 5713) в приложении N 4 была утверждена форма налогового уведомления по транспортному налогу.

3. Особенности налогообложения  транспорта, находящегося  в личной и коммерческой собственности.

а) налогоплательщики.

• По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.