Сравнительная характеристика федеральных налогов России и США

         Конституция США  наделяет собственными налоговыми полномочиями только федеральное и региональные правительства, в то время как  органы власти муниципалитетов получают права по установлению и сбору  налогов в результате их делегирования  органами власти штатов. Отличительной  чертой налоговой системы США  является то, что в бюджет каждого  уровня зачисляются поступления  только тех налогов, права по установлению и администрированию которых  принадлежат правительству этого  уровня. Таким образом, в США отсутствует  практика, когда поступления от налогов, которые регулируются одним правительством, распределяются между различными бюджетами.¹⁵

         Налоговая система  США состоит из трех уровней:

         - верхнего (федерального  уровня), где собираются федеральные  налоги, поступающие в федеральный  бюджет;

         - среднего (уровня  штатов), где собираются налоги  и сборы, вводимые законами  штатов, поступающие в бюджеты  штатов;

         - нижнего (местного  уровня - графства, муниципалитеты, округи  и другие государственные территориальные  образования), где собираются налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие в местные бюджеты.

         Законодательные органы штатов могут вводить налоги, не противоречащие федеральному законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законами штатов. Полная классификация американских налогов включает восемь позиций, первые пять видов налогов взимаются в различных пропорциях на всех уровнях, таможенные пошлины поступают только в федеральный бюджет, а налоги последних двух категорий взимаются налоговыми службами штатов и местными органами власти.

         Табл.2.1 

         Налоговая система США                       

         2.1 Характеристика федеральных налогов США

         На федеральном  уровне налоговой системы Соединенных  Штатов Америки собираются федеральные  налоги, поступающие в федеральный  бюджет США. Шкала федеральных налогов  в США прогрессивна: основное налоговое  бремя лежит на богатых. При этом широко признаны ее дефекты, искажающие экономическую активность.

         В настоящее время  федеральные налоги в США выполняют три основные функции: cлужат главным  источником    формирования   бюджетных средств  для финансирования расходных статей, являются мощным и гибким средством государственного экономического      регулирования      и используются      для стимулирования    экономического роста, и третье - служат эффективным инструментом перераспределения национального дохода в целях уменьшения   неравенства в объемах получаемых доходов и имеющихся богатств  различных слоев американского населения.

         К федеральным налогам  в США относятся следующие  налоги:

         - федеральный подоходный  налог с населения;

         - федеральный налог  на прибыли корпораций;

         - налоговые отчисления  в фонды социального страхования;

         - федеральный налог  на наследования и дарения;

         - федеральные акцизы;

         - таможенные пошлины.¹⁶

         Анализ основных элементов федеральных налогов  США представлен в табл. 2.1.1

         Таблица 2.1.1

         Сравнительный анализ основных элементов  федеральных налогов  в США

 
 

         2.1.1 Подоходный налог с населения

         Федеральный подоходный налог с населения составляет основную часть доходов федерального бюджета (более 40%). Он взимается с  физических лиц, а также с индивидуальных предприятий и партнерств, не имеющих  статуса юридического лица. Каждый налогоплательщик - физическое лицо имеет  свой налоговый статус. В зависимости  от принадлежности к той или иной группе налогоплательщик имеет право  на налоговые льготы.

         Характерная особенность  налоговой политики США состоит  в том, что далеко не все американцы должны полностью платить установленные  налоги на физических лиц. Параллельно  с основными налоговыми ставками в стране существует сложная система  налоговых исключений и льгот, которая  частично или полностью освобождает  миллионы семей от налоговых платежей.

         В настоящее время  максимальная ставка индивидуального  подоходного налога составляет 39,6%, минимальная - 15%. В 1990-е гг. число  интервалов доходов, подлежащих налогообложению, сократилось до пяти. В начале десятилетия  для большей части налогоплательщиков максимальная ставка налогообложения  в 39,6% применялась к доходам более 250 тыс. долл. в год. Сегодня эта  граница несколько повышена.¹⁷

         2.1.2 Налог на прибыль корпораций

         Налог на прибыли  корпораций претерпел существенные изменения в результате налоговых  реформ 1980 - 90-х гг. Хотя фискальная роль данного налога не столь значительна  по сравнению с подоходным налогом, он представляет собой важный финансовый инструмент, который правительство  использует для влияния на соотношения  и пропорции в экономике с  целью обеспечения стабильных темпов ее развития.

         Термин "корпорация" так, как он понимается в налоговом  праве США, не является синонимом  любого юридического лица, получающего  в результате своей деятельности доход, подлежащий налогообложению. Прежде всего, нужно различать понятие "corporation" и "partnership". Товарищество (partnership) представляет собой объединение двух или более лиц для совместной деятельности с целью получения прибыли.

         С точки зрения их налогообложения можно выделить несколько основных различий товарищества и корпорации:

         1) товарищество не  уплачивает налога с дохода, полученного  в результате своей деятельности. Доход товарищества распределяется  между его участниками, каждый  из которых уплачивает налог  самостоятельно;

         2) корпорация непосредственно  уплачивает налог на прибыль,  полученную в результате своей  деятельности, а в дополнение  к этому с распределенной в  форме дивидендов прибыли корпорации  подоходный налог уплачивают  и ее акционеры. Таким образом,  имеет место двойное налогообложение.  Чтобы свести к минимуму этот  недостаток налоговой системы,  законодательство предусматривает  возможность выбора налогового  режима для корпораций, работающих  в среднем и малом бизнесе.  В подглаве "S" Кодекса внутренних  доходов предусматривается льготный  порядок налогообложения, сравнимый  с налоговым режимом товариществ  (partnership). Однако не любая корпорация  может выбрать налоговый режим,  предусмотренный подглавой "S" Кодекса внутренних доходов. S-корпорациями  не могут быть кредитные и  строительные организации, страховые  компании и банки. Законодательство  предусматривает ряд условий,  которым должна соответствовать  корпорация, рассчитывающая на налоговый  режим в соответствии с подглавой  "S";

         3) корпорация должна  быть американской;

         4) число акционеров  не может превышать 35 человек;

         5) все акционеры  должны быть гражданами США  или резидентами;

         6) каждый из акционеров  должен соответствовать требованиям,  предусмотренным подглавой "S";

         7) корпорация не  может быть филиалом других  корпораций;

         8) корпорация может  выпускать только один вид  акций и может владеть не  более 80% акций какой-либо другой  корпорации.

         Корпорации, которые  не соответствуют этим условиям, подлежат обложению общим налогом на прибыль  и называются S-корпорациями, так  как соответствующий режим налогообложения  предусмотрен подглавой "S" Кодекса  внутренних доходов. Большинство крупных  корпораций США, насчитывающих тысячи акционеров, многие из которых не являются резидентами или американскими  гражданами, функционируют как S-корпорации и не пользуются льготным налоговым  режимом. Вместе с тем законодательство предусматривает в рамках общего режима налогообложения обычные  и специальные налоговые скидки.

         Федеральный налог  на прибыли корпораций в США взимается  из чистой прибыли, т.е. с валового дохода за исключением разрешенных льгот (скидок). Законодательством США  установлены ставки в интервале  от 15 до 35% в зависимости от суммы  налогооблагаемого дохода (прибыли).¹⁸

         2.1.3 Налог на социальное страхование

         Федеральные взносы в фонды социального страхования  являются самостоятельными платежами  и обеспечивают функционирование федеральной  системы пенсионного обеспечения  по старости и системы страхования  по безработице, действующей на уровне федерации и штатов.

         Взносы на социальное страхование по старости вносятся работниками  и работодателями в равной доле за каждого работника: 6,2% в виде отчислений на социальное обеспечение и 1,45% на бесплатную медицинскую помощь. Общая  комбинационная ставка для наемных  работников и работодателей составляет 15,3%. Кроме того, с предпринимателей взимаются отчисления на пособия  по безработице в размере 0,8% от фонда  заработной платы. Исчисляемые взносы поступают в доверительные фонды, специально созданные для этих целей. 

         2.1.4 Налог на наследство и дарение

         Налоги с наследства и дарений платят физические лица по ставке от 18 до 55% в зависимости  от стоимости имущества и степени  родства (всего 17 шкал). Наследство как  объект налогообложения для граждан  США и резидентов включает все  виды собственности вне зависимости  от места ее нахождения. Нерезиденты  уплачивают налог только с переходящей  в порядке наследования собственности, находящейся на территории США.

         2.1.5 Акцизы

         Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и скромное место в доходах  государственного бюджета. Ставки акцизов могут устанавливаться в двух видах: в процентах к цене товаров и услуг и в долларах (центах) по отношению к определенному количеству, весу, объему товаров, а также к стоимости услуг. Федеральные акцизы установлены: из товаров - на алкогольные и табачные изделия, из услуг - на дороги и воздушные перевозки, на топливную продукцию - бензин, дизельное топливо, авиационный керосин, на промышленные изделия - автомобильные шины, снаряжение для спортивного рыболовства и охоты, медицинские вакцины и активные препараты. К особой группе акцизных сборов относятся транспортные и коммуникационные налоги, а также природоохранные сборы, включаемые в стоимость реализации различной товарной продукции, в состав которой входят химические активные вещества, способствующие ускоренному разрушению защитного озонового слоя земной атмосферы. ¹⁹

         2.1.6 Таможенные пошлины