Сравнение налога на прибыль организаций и подоходного налога с физических лиц в России с аналогами в развитых зарубежных странах

     Недостатки  прямых налогов связаны с их открытостью. Плательщики хорошо видят долю и  величину изымаемого у них дохода и, если сумма значительна, стремятся  его как-то избежать, в том числе  и путем сокрытия доходов.

     Таким образом, развитие налоговой системы на государственном уровне путем совершенствования системы прямого налогообложения может оказать существенное влияние на более правдопободную и реальную картину в планировании доходов бюджетов различных уровней и как следствие более существенно продвинутую систему выделения государственных субсидий и финансирования государственных программ для различных уровней.  
 
 
 
 

3. Сравнение налога на прибыль организаций и подоходного налога с физических лиц в России с аналогами в развитых зарубежных странах

 

1. Налог на прибыль организаций

 

     Налог на прибыль организаций в настоящее  время установлен главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

     Согласно  положениям статьи 246 НК РФ налогоплательщиками  налога на прибыль организаций являются:

1. Российские организации;
2. Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

     Не  признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (пункт действует до 1 января 2017г.)

     Объект налогообложения (ст. 247 НК РФ) является прибыль, полученная налогоплательщиком.

     Прибыль - это:

     - для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов;

     - для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

     - для иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников  в РФ.

     Существуют  два метода учета доходов и расходов:

1. метод начисления
2. кассовый метод

     Налоговая база.

     Налоговой базой признается денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

     Особенности определения налоговой базы:

1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
3. участников договора доверительного управления имуществом
4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
6. при уступке (переуступке) права требования
7. по операциям с ценными бумагами

     Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

     Налоговая ставка.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

     При этом:

• часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;
• часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

     Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для  отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

     Налоговый (отчётный) период.

     Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

     Исчисление  и уплата налога.

     Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют  сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

• в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
• во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
• в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).
• в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

     Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

     В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

     Только  квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

1. организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 000 000 рублей за каждый квартал,
2. бюджетные учреждения,
3. иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,
4. некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,
5. участники простых товариществ,
6. инвесторы соглашений о разделе продукции,
7. выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

     Налог по итогам года уплачивается не позднее  не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

     Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого  месяца. Налогоплательщики, исчисляющие  ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

     Суммы уплаченных ежемесячных авансовых  платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     Особенности исчисления и уплаты налога:

• организациями, имеющими обособленные подразделения
• резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области.

     Отчётность  по налогу.

     Налогоплательщики обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту  нахождения каждого обособленного  подразделения налоговые декларации.

     По  итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания  отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы. Налогоплательщики, исчисляющие суммы  ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

     Пример  расчёта налога на прибыль организации.

     Организация по данным бухгалтерского учета в I квартале получила доход в размере 80 000 руб., а во II квартале - убыток в размере 8 000 руб. Всего по итогам полугодия бухгалтерская прибыль составила 72 000 руб. (80 000 - 8 000).

     На  основании бухгалтерской прибыли I квартала организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

     Дебет 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 16 000 руб. (80 000 руб. х 20%) - начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

     На  основании бухгалтерского убытка II квартала исчисляется сумма условного  дохода по налогу на прибыль:

     Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" - 1600 руб. (8 000 руб. х 20%) - начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

     Общая величина "текущего налога на прибыль" по итогам II квартала составит 14 400 руб. [(16 000 - 1600) или (72 000 руб. х 20%)]. Эта величина соответствует текущей задолженности организации в отчетном периоде перед бюджетом по налогу на прибыль.

     Аналогом  российского налога на прибыль организаций  в западном мире является налог на прибыль корпораций. Это один из основных видов прямых личных налогов, использующийся во многих странах мира. Налогом на прибыль корпорации облагают доходы юридических лиц (акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью). Налог на прибыль корпорации взимается на основе налоговой декларации, как правило, по пропорциональным налоговым ставкам. В этом смысле данный налог оказывается предпочтительнее, чем подоходный налог, которым облагается прибыль физических лиц и который взимается обычно по прогрессивным ставкам. Поэтому в некоторых странах разрешается распространять на прибыль корпорации на единоличные предприятия по желанию последних. Налогом на прибыль корпорации облагается валовая прибыль за вычетом ускоренной амортизации, процентов за кредиты, расходов на рекламу, представительство, транспорт и т.п. При данном виде налогообложения различают налог на деленную и налог на нераспределенную прибыль. Так, в некоторых странах (например, в Австрии) налог взимается только после полной выплаты дивидендов (доходов) акционерам (участникам) акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью). Напротив, в США существует часто критикуемая ситуация двойного налогообложения: та часть доходов, которая выплачивается в виде дивидендов держателям акций, облагается налогом дважды - первый раз как прибыли корпорации, а второй раз - как часть личного дохода владельца акции. После проведенных в 80-е годы XX века в большинстве развитых стран налоговых реформ максимальные ставки налога на прибыль корпорации были существенно снижены. Нередко корпорации пытаются скрыть часть прибыли от налогообложения путем списания ее в свободный от обложения амортизационный фонд при проведении ускоренной амортизации; выплаты завышенных окладов менеджерам; перевода прибылей в страны с более льготным налоговым режимом; искажения бухгалтерских балансов и счетов и т.п.