Сравнение налога на прибыль организаций и подоходного налога с физических лиц в России с аналогами в развитых зарубежных странах

     Содержание 

Введение……………………………………………………………………………..3

1. Общая характеристика прямых налогов………………………………………..5

  1.1. Прямые  налоги: понятие, сущность……………………………………..5

  1.2. Виды  и классификация прямых налогов……………………………….10

2. Прямые налоги в экономике Российской Федерации…………………………15
3. Сравнение налога на прибыль организаций и подоходного налога с физических лиц в России с аналогами в развитых зарубежных странах………19
1. Налог на прибыль организаций………………………………………...19

  3.2. Налог  на доходы физических лиц……………………………………..32

Заключение…………………………………………………………………………41

Список литературы

 

Введение 

     Налоги  представляют собой не только обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и  физических лиц, но и источник информации о состоянии государственного бюджета (и централизованных внебюджетных фондов).

     С помощью налогов определяются взаимоотношения  предпринимателей, организаций всех форм собственности с бюджетами всех уровней. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, а также формируется прибыль предприятия.

     Применение  налогов является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. Налоги призваны формировать финансовые ресурсы государства, в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.), в этом заключается их основная роль. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов сразу же сказываются на государственном уровне, а через это в самом обществе и сказывается на населении.

     Градация  налогов на прямые и косвенные  зависит от порядка и исчисления и определения объекта налогообложения, при этом косвенные налоги формируют большую часть российского налогового бюджета. В настоящее время наблюдаются попытки по смещению акцента в сторону увеличения доли прямых налогов в бюджете страны, что само по себе предопределяет внимание к проблемам механизма их функционирования и направлениям их совершенствования.

     Целью исследования является изучение прямых налогов и регулирующей роли налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц в Российской Федерации.

     Для достижения данной цели поставлены и выполнены следующие задачи:

     - сформулировать определение «прямые налоги»;

     - раскрыть сущность и значение  прямых налогов, рассмотреть основные виды прямых налогов;

     - рассмотреть существенные элементы  основных прямых налогов и  их значение в налоговых поступлениях страны;

     - проанализировать принятые и  реализуемые меры в области  прямых налогов, оказывающие влияние на экономическую ситуацию в 2008-2010 годах;

     - выявить основные направления  совершенствования прямых налогов.

     Объектом  исследования является налоговая система Российской Федерации.

     Предметом - основные тенденции и особенности прямого налогообложения в Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Общая характеристика прямых налогов

 

1.1. Прямые налоги: понятие, сущность 

     Налоги  как основной источник образования  государственных финансов известны с незапамятных времен. С изменением роли и значения налогов в экономической системе общества происходила эволюция во взглядах и на саму природу налога. В XVIII в. преобладало мнение о том, что налог – это цена за оказываемые государством услуги своим гражданам. В XIX в. налог считался пожертвованием индивидуума в интересах государства. В ХХ в. основной стала точка зрения о том, что налог – это принудительный взнос (сбор), взимаемый государством, который идет на покрытие общегосударственных потребностей на основе изданного закона.

     НК  РФ (п.1 ст.8) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

     Существуют  три основных функции налогов:

     1. Фискальная – состоит в формировании государственных финансов, которые обеспечивают содержание государства и местного самоуправления;

     2. Регулирующая – проявляется через налоговый механизм – налоговые ставки, льготы, способы налогообложения, в совокупности регулирующие темп и пропорции экономического роста, оказывающие влияние на производство, создающие условия для стимулирования или сдерживания темпов развития определенных отраслей или регионов, усиления или ослабления накопления капитала;

     3. Распределительная – с помощью налогов регулируется перераспределение национального дохода и решаются основные социальные задачи государства.

     Характерные черты налога как платежа:

     — обязательность;

     — индивидуальная безвозмездность;

     — отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

     — направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

     С помощью налогов государство  перераспределяет часть прибыли  предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и прочее.

     Налогоплательщики – это юридические или физические лица, граждане, а также предприятия, организации, независимо от их формы собственности. Самостоятельный источник дохода является основным признаком плательщика налога.

     Существуют  различные классификации налогов. Наиболее существенное значение для  современной теории и практики налогообложения  имеет классификация налогов по способу взимания на прямые и косвенные.

     Прямые  налоги – налоги, которые взимаются  непосредственно с доходов или  имущества налогоплательщика (прямая форма обложения).

     Косвенные налоги – налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг.[4]

     Существует  и другой вариант данных определения  прямых и косвенных налогов:

     Прямые  налоги – подоходно-поимущественные  налоги, т. е. те которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки.

     Косвенные налоги – налоги на потребление.[5]

     Чтобы раскрыть сущность прямых налогов, необходимо провести сравнительную характеристику прямых и косвенных налогов по основным признакам, которая представлена в таблице 1.

     Таблица 1

     Сравнительная характеристика прямых и косвенных  налогов

 

     Современное представление о делении налогов на прямые и косвенные сложилось в результате многовекового развития. Рассмотрим историческую эволюцию представлений о критериях деления налогов на прямые и косвенные. Эти критерии включают:

1. критерий перелагаемости;
2. критерий способа налогообложения и взимания;
3. критерий платежеспособности.

     Согласно  первому критерию перелагаемость налогов  возможна только в процессе обмена, результатом которого является формирование цен. Посредством обменных и распределительных  процессов определенный законодательством плательщик налога имеет возможность переложить налоговое бремя на иное лицо – носителя налога. Иными словами, лицо, на которое формально возложена обязанность быть плательщиком налога, и лицо, фактически уплачивающее данный налог, - это не обязательно одно и то же лицо.

     Критерий  перелагаемости впервые был использован  в качестве основы деления налогов  на прямые и косвенные английским философом Джоном Локком (1632-1704) в  конце XVII в. (практика такой классификации установилась еще в XVI в.). Локк исходил из того, что любой налог, с кого бы он ни взимался, в конечном счете, упадет на землевладельца, так как один лишь доход земельного собственника – действительно чистый доход, из которого все платят все налоги. Поэтому налогам, падающим на землю косвенно, следует предпочесть налог, непосредственно взимаемый с землевладельца. Следовательно, поземельный налог – это прямой налог, а остальные налоги являются косвенными.[6] Впоследствии шотландский экономист и философ А. Смит (1723-1790) исходя из факторов производства (земля, труд, капитал) дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль и на заработную плату. Косвенные же налоги, по мнению А. Смита, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителя.[7]

     В соответствии с рассмотренным критерием окончательным плательщиком прямых налогов становится лицо, которое получает доход.

     Недостатком критерия деления налогов на прямые и косвенные по их перелагаемости являлось то, что многие прямые налоги на практике перелагаются не хуже косвенных, а косвенные перелагаются далеко не всегда и иногда не полностью. Прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут быть переложены на потребителя посредством действия ценового механизма.

     Прямые  налоги построены на основании явлений  и признаков постоянного характера  и поэтому заранее определимых (владение или пользование имуществом). Они взимаются по личным (окладным), периодически составляемым спискам плательщиков на основании кадастра (земли, домов и др.) и в определенные сроки. В соответствии с критерием платежеспособности обложение налогом определенного источника относится к прямым налогам, обложение же на основе учета общей платежеспособности лица – к косвенным. Иными словами, все налоги, в которых государство направляет требование определенному лицу и производит непосредственно оценку его платежеспособности, являются прямыми.

     Немецкий  ученый Геккель конкретизировал  это положение, разделив все налогообложение на подоходно-поимущественное обложение и обложение расходов потребления. Он полагал, что хозяйство налогоплательщика делится на доходное и расходное. Обложение хозяйства плательщика в процессе приобретения и накопления производится путем подоходно-поимущественных налогов (поземельного, подомового, промыслового, с денежных капиталов и с личного труда), которые Геккелем были отнесены к прямым. Обложение же расходного, потребительского хозяйства производится налогами на расход, на потребление, которые он отнес к косвенным.[8]