Способы оптимизации налогообложения при передаче имущества и денежных средств организации

     Вознаграждение, выплачиваемое управляющей компании и лицам, привлеченным управляющей  компанией для обеспечения деятельности ПИФ, признается их доходом для целей  налогообложения. Датой получения  такого дохода управляющей компанией, а также вышеуказанными лицами будет признаваться дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров.

     Одной из особенностей налогообложения ПИФ  является отнесение к расходам в  целях налогообложения сумм, направленных на возмещение убытков ПИФ, причиненных и полученных управляющей компанией в рамках доверительного управления ПИФ.

     Так, управляющая компания при совершении сделок с имуществом, составляющим ПИФ, указывает на то, что она действует  в качестве доверительного управляющего. При этом, не уведомив третье лицо о том, что управляющая компания действует в качестве доверительного управляющего, она обязывается перед третьим лицом лично и отвечает перед ним только принадлежащим ей имуществом.

     Согласно  НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

     Таким образом, управляющая компания, заключая договор с третьим лицом (например, на приобретение ценных бумаг в установленный  срок), уведомляя при этом третье лицо о том, что она действует  в качестве доверительного управляющего, и не исполняя условий заключенной сделки, возмещает убытки, причиненные третьему лицу, за счет имущества, составляющего ПИФ. В случае возмещения убытков ПИФ в связи с вышеуказанной ситуацией управляющая компания вправе отнести к расходам для целей налогообложения сумму, направленную на возмещение таких убытков.

 

      Глава 2. Практическая часть  

     Организация передает в виде вклада в уставный капитал другой организации основное средство. Основное средство было куплено за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Его остаточная стоимость на дату передачи составила 50 000 руб. Первоначально сумма НДС по этому имуществу была принята к вычету.

     Восстановленный НДС составит 9000 руб. (50 000 x 18%). Сумма налога не включается в стоимость имущества, поскольку ее предъявит к вычету принимающая сторона. В бухгалтерском учете передача имущества и восстановленного НДС отражается следующими записями:

     Дебет 58 Кредит 76 
- отражена задолженность по оплате доли в уставном капитале;

     Дебет 19 Кредит 68 
- восстановлен НДС по передаваемому имуществу;

     Дебет 76 Кредит 19 
- передан НДС.

     ЗАО "Союз" в апреле 2002 года безвозмездно передало готовую продукцию ООО "Мир".

     В налоговом учете ЗАО "Союз" сумма затрат на производство переданной продукции равна 100 000 рублей.

     При расчете налога на прибыль за шесть  месяцев 2002 года ЗАО "Союз" не может  учесть в целях налогообложения  расходы в сумме 100 000 рублей.

     При безвозмездной передаче основных средств  логично исключать из расходов сумму начисленной амортизации. Этот вывод сделан в связи с тем, что при безвозмездном получении амортизируемого имущества доходы определяются в сумме не ниже остаточной стоимости.

     ООО "Планета" заключило договор  дарения с ООО "Гамма" и безвозмездно передало сырье. По рыночным ценам стоимость переданного сырья составляет 300 000 рублей (без НДС и налога с продаж).

     ООО "Планета" начислит НДС в бюджет в сумме 60 000 рублей (300 000 рублей х 20%).

     Переданное  сырье было приобретено за 270 000 рублей, в том числе НДС — 45 000 рублей. Поскольку на момент передачи сырье было полностью оплачено, ООО "Планета" принимает к вычету НДС по нему в размере 45 000 рублей.

     При безвозмездной передаче сырья ООО "Планета" должна уплатить НДС  в бюджет — 15 000 рублей (60 000 — 45 000).

     ЗАО "Стрела" реализует свою продукцию  торговой компании холдинга, в который  оно входит. Следовательно, цены могут  регулироваться. Для улучшения финансового  положения ЗАО "Стрела" его  акционеры решили на первое полугодие 2002 года увеличить продажные цены на 10 процентов. В 2001 году средняя цена на пиломатериалы с НДС составляла 1800 рублей за кубометр.

     Объем реализации на первое полугодие 2002 года составляет 6000 кубометров. При этом ЗАО "Стрела" получит дополнительные средства от покупателей в сумме (включая НДС):

1800 рублей/куб.  м х 10% х 6000 куб. м = 1 080 000 рублей.

     Увеличение  цены без НДС составит: 
1800 рублей/куб. м х 10% : 1,2 = 150 рублей/куб. м

     Определим увеличение налоговых обязательств в результате роста цены: 
— по налогу на пользователей автодорог: 
150 рублей/куб. м х 6000 куб. м х 1% = 9000 рублей. 
— по налогу на прибыль: 
(150 рублей/куб. м х 6000 куб. м — 9000 рублей) х 24% = 213 840 рублей. 
— по НДС: 
150 рублей/куб. м х 6000 куб. м х 20% = 180 000 рублей.

     Общая сумма дополнительно начисленных налогов ЗАО "Стрела" составит: 
9000 + 213 840 + 180 000 = 402 840 рублей.

     Сумма дополнительно полученных средств  ЗАО "Стрела" за вычетом налогов  составит: 
1 080 000 — 402 840 = 677 160 рублей.

     Таким образом, из средств, полученных от торговой компании холдинга в результате увеличения цены, ЗАО "Стрела" сможет оставить в своем распоряжении только 62,7 процента (677 160 рублей : 1 080 000 рублей х 100%). Налоговые потери составят 37,3 процента (100% — 62,7%). 
В случае если акционер ЗАО "Стрела", владеющий 50 процентами акций, безвозмездно передаст денежные средства в сумме 1 080 000 рублей, то налоговых потерь не будет.

     У ООО "Надежда" основным участником является ЗАО "Контакт", доля которого в уставном капитале составляет 60 процентов. На складе ЗАО "Контакт" имеется готовая продукция, которая является сырьем для производства продукции у ООО "Надежда".

     Себестоимость готовой продукции, по данным налогового учета ЗАО "Контакт", составляет 600 000 рублей. При оценке по рыночным ценам стоимость продукции с НДС равна 960 000 рублей, в том числе НДС — 160 000 рублей.

     Для производства готовой продукции  ЗАО "Контакт" были использованы материалы, по которым уплачен НДС  — 40 000 рублей.

     В апреле 2002 года ЗАО "Контакт" безвозмездно передает продукцию ООО "Надежда". У сторон по договору дарения возникнут следующие налоговые последствия.

     Передающая  организация (ЗАО "Контакт")

     Сумма начисленного НДС равна 160 000 рублей (800 000 рублей х 20%). При этом в бюджет нужно уплатить НДС в сумме 120 000 рублей (160 000 — 40 000).

     Поскольку в расходы нельзя включить затраты  на производство готовой продукции, дополнительная сумма налога на прибыль  составит 144 000 рублей (600 000 рублей х 24%).

     Принимающая организация (ООО "Надежда") 
Налоговых последствий по сделке не возникает. Однако в расходы не включается стоимость полученной продукции (800 000 рублей). При этом дополнительная сумма налога на прибыль по сравнению с вариантом покупки составит 192 000 рублей (800 000 рублей х 24%).

     По  безвозмездно полученному сырью нельзя предъявить к вычету НДС, следовательно, в бюджет будет дополнительно уплачен НДС в сумме 160 000 рублей.

     Общая сумма налогов у передающей и  получающей сторон составит 616 000 рублей (120 000 + 144 000 + 192 000 + 160 000).

     Рассмотрим налоговые последствия при другом варианте. ЗАО "Контакт" безвозмездно передает денежные средства в сумме 960 000 рублей, затем ООО "Надежда" покупает готовую продукцию у ЗАО "Контакт" по рыночной цене за 960 000 рублей с учетом НДС.

     Передающая  организация (ЗАО "Контакт") 
Сумма НДС к уплате в бюджет составит 120 000 рублей (160 000 — 40 000). 
Сумма налога на пользователей автодорог: 
(960 000 рублей — 160 000 рублей) х 1% = 8000 рублей. 
Сумма налога на прибыль: 
(960 000 рублей — 160 000 рублей — 600 000 рублей — 8000) х 24% = 46 080 рублей.

     Принимающая организация (ООО "Надежда") 
При получении денежных средств налоговых последствий не возникает. При списании полученного сырья в производство сумма налога на прибыль будет снижена на 192 000 рублей (800 000 х 24%).

     Общая сумма налогов у передающей и  получающей сторон будет равна: 
120 000 + 8000 + 46 080 — 192 000 = — 17 920 рублей. 
Следовательно, вариант с передачей денежных средств выгоднее на: 
(616 000 — (- 17 920)) = 633 920 рублей.

     Обратим внимание, что второй вариант будет выгоднее даже при отсутствии прибыли у принимающей организации. В этом случае меньшую сумму налогов уплатит передающая сторона.

 

Глава 3. Анализ оптимизации  налогообложения  при передаче имущества  и денежных средств  организации 

     3.1. Оптимизация налогообложения  при передаче имущества  между взаимосвязанными  организациями

     В деятельности многих организаций возникают  случаи, когда собственники оказывают  им помощь. Если акционеры (участники) заинтересованы в развитии организации, они могут направлять средства на капитальные вложения. С другой стороны, дочерние организации должны обеспечивать своим учредителям получение прибыли. В статье мы расскажем, как осуществить безвозмездную передачу имущества, чтобы оптимизировать налоговые последствия для передающей и принимающей сторон с учетом положений главы 25 НК РФ.

     По  общему правилу стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав включается в состав внереализационных доходов. Исключение сделано только для отдельных случаев. Они приведены в статье 251 НК РФ. Так, не облагается налогом на прибыль стоимость имущества, полученного организацией:

     - от собственника, который владеет  не менее чем 50 процентами ее  уставного капитала;

     - от зависимого предприятия, в котором она владеет не менее чем 50 процентами уставного капитала;

     - от иностранных инвесторов в  виде инвестиций на финансирование  капитальных вложений производственного  назначения.

     Напомним, что в соответствии с пунктом 6 статьи 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" во внереализационные доходы не включались суммы средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних. Таким образом, НК РФ существенно расширил возможности безвозмездной передачи. Во многих организациях уставный капитал разделен между двумя акционерами (участниками) поровну. Следовательно, с 1 января 2002 года любой из них или двое сразу могут безвозмездно передать или получить имущество без уплаты налога на прибыль.

     Следует учитывать, что предусмотренная  в НК РФ возможность безвозмездной  передачи имущества противоречит гражданскому законодательству. Согласно статье 575 ГК РФ, не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями. Исключение сделано только для подарков стоимостью не более 5 МРОТ. Поскольку НК РФ допускает безвозмездную передачу без ограничений в стоимости, то ее можно использовать. Однако если передающая сторона имеет просроченную задолженность перед бюджетом или находится в состоянии банкротства, то договор дарения может быть признан недействительным по иску налоговой инспекции или кредиторов. В связи с этим безвозмездно получать имущество лучше от тех организаций, которые находятся в нормальном финансовом положении⁷.

     Обращаем  внимание, что не следует производить  безвозмездную передачу имущества  до полной оплаты акций или долей  в уставном капитале. Акционер или  участник общества имеет право голоса для принятия решений после внесения вклада в уставный капитал. В случае если он не оплатит акции или доли, то вклад в уставный капитал не будет внесен. Следовательно, не представляется возможным определить долю этого вклада.

     При планировании сделки по безвозмездной передаче следует учитывать, что подразумевается под имуществом в статье 251 НК РФ. Напомним, что в соответствии со статьей 38 НК РФ под имуществом для целей налогообложения понимаются объекты гражданских прав (за исключением имущественных прав), которые относятся к имуществу по ГК РФ. Согласно статье 128 ГК РФ сюда входят вещи, включая деньги и ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права. Таким образом, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, нематериальные блага к имуществу не относятся.