В зависимости от объекта налоговое  планирование подразделяется на:

     - корпоративное;

     - индивидуальное – широкого применения  в России еще не получило, но  все чаще отдельные граждане  обращаются к специалистам, оказывающим  услуги в этой области. 

     В зависимости от степени использования  в деятельности организаций норм налогового законодательства различают  следующие виды налогового планирования:

     1. Классическое налоговое планирование  подразумевает соответствие действий  налогоплательщика нормам законодательства, налоговые платежи вносятся в  установленном порядке. Суть заключается  в планировании правильной и  своевременной уплаты налогов.  Классическое налоговое планирование предусматривает организацию правильного учета и отчетности, планирование экономической деятельности в рамках, определенных законом.

     2. Оптимизационное налоговое планирование  предусматривает способы, при  которых экономический эффект  в виде уменьшения налоговых  платежей достигается путем квалификационной  организации дел по исчислению  и уплате налогов, что исключает  или снижает необоснованную переплату  налогов. При реализации оптимизационного  налогового планирования действия  налогоплательщика соответствуют  закону, он планирует и организует  свою экономическую деятельность  так, чтобы платить меньше налогов.  В рамках оптимизационного налогового  планирования используются все  достоинства и все несовершенство  действующего законодательства, в  том числе его сложность и  противоречивость. При этом налогоплательщик  реализует налоговые схемы, позволяющие  применять такие формы экономических  действий, налогообложение которых  минимально. Данный способ носит  нерегулярный и более рискованный  характер в отличие от первых  двух, поскольку прогнозировать  направление судебной практики  по тому или иному вопросу  невозможно.

     3. Противозаконное, то есть уклонение  от уплаты налогов включает  использование способов, при которых  экономический эффект в виде  снижения размера налоговых платежей  достигается с применением противозаконных  действий в целях уменьшения  налоговых платежей. Уклонение от  уплаты налогов представляет  собой форму уменьшения налоговых  и других платежей, при которых  налогоплательщик умышленно или  неосторожно уменьшает размер  своих налоговых обязательств  с нарушением действующего законодательства. Противозаконное налоговое планирование  – это действия, влекущие за  собой ответственность, предусмотренную  законодательством, с применением  мер уголовно-правовой ответственности.

     2. Классификация и способы налогового  планирования 

     Исходя  из критерия воздействия на налоговую  нагрузку налоговое 
планирование может быть оптимизационным, направленным на минимизацию налоговых отчислений предприятия, и тривиальным, или, как его называют, классическим налоговым планированием.

     Мероприятия по классическому налоговому планированию включают в 
себя организацию правильного учета и отчетности, планирование 
экономической деятельности в рамках, определенных законом, и 
своевременную уплату налогов. Для реализации этих целей необходимо четко и грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет, правильно и надлежащим образом оформлять первичные бухгалтерские документы, отслеживать изменения в текущем налоговом законодательстве. Предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми и доступными льготами, в том числе по рассрочке налоговых платежей, например, посредством использования налоговых кредитов и иных рассрочек, предоставляемых как местными органами власти, так и на федеральном уровне. Иногда в экстренных экономических ситуациях предприятие может пойти и на задержки налоговых платежей, четко представляя себе последствия подобных действий и варианты урегулирования в дальнейшем своих отношений с налоговыми органами.

     Оптимизация мероприятий налогового менеджмента  предполагает 
качественно иной подход к организации бизнеса. К обычным критериям 
построения бизнеса необходимо добавить (и постоянно учитывать) критерий 
минимизации налогов. Всю систему экономических, финансовых и правовых 
отношений предприятия необходимо рассматривать под углом минимизации 
налогов и проводить комплекс соответствующих мероприятий. Налоговое 
планирование оптимизационных мероприятий представляет собой разработку некоторых экономических действий, налоговых схем и их документального оформления, направленную на минимизацию налогов в рамках законной деятельности предприятия. Математически модель оптимизации налогового планирования может быть представлена как аналитическая задача нахождения минимума налоговых платежей для применяемой финансовой схемы с некоторыми постоянными и переменными показателями.

     Под постоянными экономическими показателями понимаются те экономические показатели, на которые налогоплательщик не может влиять, которые от него практически не зависят.

       Под переменными экономическими  показателями понимаются те 
экономические показатели, на которые налогоплательщик может влиять, 
которые каким-либо образом от него зависят. По субъектам, участвующим в налоговом планировании, различают 
внешние, разрабатываемые и применяемые третьими лицами (учредителями 
предприятия, сторонними консультантами, представителями государственных органов и т.п.), и внутренние (исполнительные органы предприятия, его структурные подразделения) мероприятия налогового планирования.

     В зависимости от юрисдикции применения методов оптимизации 
налогового портфеля различают планирование налоговых отчислений с учетом действия местных налоговых нормативных актов, законодательных актов субъектов РФ, федеральных законов, а также в соответствии с международным налоговым правом. Последняя группа методов получила 
устойчивое наименование - международное налоговое планирование - Принципы международного налогового планирования, в общем, 
аналогичны тем, что применяются на национальном уровне: предприниматель стремится обеспечить максимальное уменьшение облагаемой налогами базы. Для этого анализируются особенности прогрессии налоговой шкалы в разных странах, правила погашения убытков, амортизации различных видов активов, а также система налоговых льгот и режимов для отдельных видов корпораций. В некоторых случаях необходим анализ местных и косвенных налогов. Особенностью налогового планирования на международном уровне является то, что предприниматель имеет возможность выбрать наиболее подходящую юрисдикцию для своей фирмы.

     Многие  аспекты международного налогового планирования связаны с 
необходимостью трансграничного перемещения товаров, услуг, капиталов и 
доходов. В связи с этим становится актуальной задача по поиску оптимального маршрута перемещения финансовых и производственных ресурсов. Нужно найти и оптимальную корпоративную схему, которая способна такую операцию обеспечить. В данном случае необходима комплексная оценка всей зарубежной бизнес-системы, включая анализ цепочки налогов, условий налоговых соглашений, правового статуса корпоративных структур. Обычно операции такого рода осуществляются при участии промежуточных и сервисных компаний в зонах налоговых льгот. Они предназначены для обслуживания финансовых и внешнеторговых операций материнской фирмы. Такие компании в большинстве являются оффшорными и предназначены исключительно для обеспечения деятельности материнской фирмы.

     Основной  принцип использования зарубежных оффшорных юрисдикции для снижения налогообложения состоит в создании и применении оффшорных юридических лиц, имеющих следующие основные характеристики:

• юридическое лицо отделено от владельца таким образом, что получаемый им доход не рассматривается в качестве дохода владельца юридического лица (пользователя);
• юридическое лицо зарегистрировано в такой стране (юрисдикции), где налоговая ситуация более благоприятная, чем в стране проживания ее владельца. Владелец юридического лица может управлять этим лицом, его активами и доходом наиболее удобным для него образом и не подпадать при этом под какое-либо налогообложение.

     Такие юридические лица служат примером основной идеи формального отделения владения от управления. Так как все актины были оформлены на такое юридическое лицо, то у владельца отсутствуют документы о владении этими активами, но ввиду того, что он является владельцем акций юридического лица, у него имеются полномочия принимать решения о способе использования активов этого юридического лица.

     Существуют  две основные формы таких юридических  лиц: оффшорная 
компания (корпорация) и траст. Трасты, как правило, используются 
сравнительно состоятельными гражданами развитых капиталистических стран, находящимися на последнем этапе своего жизненного периода и заботящимися о безналоговой передаче своих активов последующему поколению.

     Оффшорные же компании (корпорации), наоборот, используются в активном бизнесе, т.к. задача оффшорной компании, прежде всего, состоит в 
максимальном снижении налогообложения и защите активов владельца 
(пользователя) от возможных мер конфискации со стороны властей страны его проживания. Ввиду сравнительно большой величины стоимости открытия и управления обычной зарубежной оффшорной компании ее приобретение имеет смысл только при сравнительно большой величине активов владельца или оборотного капитала его бизнеса. 
В настоящее время в мире существует более 50 юрисдикции, 
обеспечивающих законодательную базу для оффшорных компаний, хотя, как 
правило, активно используется не более десяти. Все существующие в мире юрисдикции можно подразделить на:

     - юрисдикции, подписавшие с РФ  договора об исключении двойного 
налогообложения;

     - юрисдикции, не имеющие с РФ  договора об исключении двойного 
налогообложения.

     Оффшорные практики, желающие воспользоваться  преимуществами 
договоров об исключении двойного налогообложения, как правило, учреждают компанию, расположенную в юрисдикции с договорами. Это необходимо для сведения к минимуму удерживаемых налогов с выплат по дивидендам, процентам и гонорарам, направляемым из соответствующих стран. Юрисдикции с договорами также имеют «неоффшорную» репутацию, и, таким образом, обеспечивают косметическую привлекательность.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Этапы и элементы налогового  планирования 

     Возможные пути достижения поставленных целей  реализуются не только за счет полного  знания и использования позитивных и негативных сторон законодательства, но и за счет последовательного и  грамотного применения всех составляющих минимизации и оптимизации налогообложения. К этим элементам относятся следующие:

1. Состояние бухгалтерского и налогового учета, а также взаимодействие между ними должно строго соответствовать нормативно правовым актам; необходимо верное толкование законодательства о налогах и сборах и реагирование на постоянные изменения в нем. Разумеется, данные бухгалтерского учета и отчетности должны позволять получать необходимую информацию для налоговых целей. Налоговый календарь, предназначенный для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, а также предоставления отчетности, не допуская при этом издержек, влекущих за собой неизбежные штрафные санкции.
2. Учетная политика – выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета; документ, который утверждается налогоплательщиком, поскольку законодательство в ряде случаев предоставляет ему возможность выбрать те или иные методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, способы погашения стоимости активов, методы определения выручки и др. Стратегия минимизации (оптимизации) налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии.
3. Налоговые льготы и организация сделок. Далеко не все хозяйствующие субъекты правильно и в полном объеме применяют льготы устанавливаемые законодательством по большинству налогов. Кроме того, необходим анализ возможных форм сделок (договоров) с учетом их налоговых последствий. Четкое исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) на срок свыше четырех месяцев.
4. Налоговый контроль. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя предприятия и финансового менеджера. Снижению ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.