Совершенствование специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства

   Основные  положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Вывод о перспективности использования специальных налоговых режимов и расширения сферы их применения в качестве эффективной формы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства и источника пополнения доходов региональных и муниципальных бюджетов.
2. Обоснование направлений совершенствования упрощенной системы налогообложения, в том числе за счет введения дифференцированного подхода к установлению предельного годового дохода налогоплательщиков в зависимости от численности работников и др.
3. Предложения о необходимости более обоснованного установления величин базовой доходности при расчетах единого налога на вмененный доход, учитывающего фактический доход налогоплательщика, об упрощении налогового учета доходов и расходов и др.
4. Аргументация отмены на определенный период единого сельскохозяйственного налога, как источника дотирования роста цен с целью усиления финансовой поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей и фермерских хозяйств.

   Практическая  значимость работы заключается в том, что реализация сформулированных в диссертации рекомендаций и выводов позволит решить проблемы дальнейшего совершенствования специальных налоговых режимов для субъектов малого и среднего предпринимательства, что будет способствовать его ускоренному развитию за счет создания более объективных условий налогообложения, четкого администрирования, а с другой стороны, обеспечит рост поступлений в бюджетную систему на уровне субъектов Российской Федерации, поселений, муниципалитетов и районов муниципальных образований.

   Отдельные положения диссертационного исследования могут быть использованы при внесении изменений и дополнений в нормативные  правовые акты, регулирующие отдельные элементы специальных налоговых режимов на территориях муниципалитетов, при разработке органами власти, территориальными налоговыми инспекциями ФНС России конкретных мероприятий по повышению предпринимательской активности.

   Материалы диссертации могут быть использованы вузами в учебном процессе по дисциплинам специальностей «Налоги и налогообложение», «Финансы, денежное обращение и кредит», в программах повышения квалификации и переподготовки государственных служащих и руководящих работников предприятий, организаций.

   Апробация результатов исследования осуществлена на заседаниях круглого стола и проблемной научно-исследовательской группы кафедры  финансов и отраслевой экономики  РАГС, в выступлениях на научно-практических конференциях. По теме исследования автором опубликованы 3 работы общим объемом 1,1 п. л., в том числе статья в научном сборнике «Вестник Университета (Государственный университет управления)», включенном в перечень изданий, рекомендованных ВАКом Минобразования России.

   Структура диссертации определяется общей целью и задачами исследования и состоит из введения, трех глав, заключения. Ее содержание раскрывается в следующей последовательности.

   Введение 

   Глава 1. Специальные налоговые режимы: их роль и значение в налоговой  системе Российской Федерации

   1.1. Экономические основы построения  специальных налоговых режимов 

   1.2.   Эволюция применения специальных  налоговых режимов в сфере  малого предпринимательства в  России 

   1.3. Зарубежная практика налогообложения  субъектов малого предпринимательства

   Глава 2. Специальные налоговые режимы как форма стимулирования предпринимательской  активности

   2.1. Эффективность и результативность  специальных налоговых режимов  для субъектов малого предпринимательства 

   2.2. Роль единого налога в условиях  применения специальных налоговых режимов в формировании доходов бюджетов разных уровней

   Глава 3. Основные направления совершенствования  специальных налоговых режимов 

   3.1. Перспективы развития и расширения  применения специальных налоговых  режимов в сфере малого и среднего бизнеса

   3.2. Направления увеличения налоговых  поступлений от субъектов, применяющих  специальные налоговые режимы 

   Заключение 

   Список  использованных источников и литературы

   Приложения  
 

   II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 

   1. Вывод о перспективности  использования специальных  налоговых режимов  и расширения сферы  их применения  в качестве эффективной  формы государственной  поддержки субъектов  малого предпринимательства  и источника пополнения  доходов региональных  и муниципальных бюджетов.

   В настоящий момент специальные налоговые  режимы предоставляют существенные налоговые преимущества большинству  налогоплательщиков в сфере малого предпринимательства, которые могут  ими воспользоваться и улучшить свое финансовое положение за счет снижения налоговой нагрузки.

   Сумма налогов на совокупный доход, поступивших  в 2007 г. в бюджетную систему, составила 141,8 млрд. руб., превысив показатель 2005 г. в 1,8 раза. Это свидетельствует о том, что роль налогов, уплачиваемых налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы, повышается, а их потенциал имеет перспективы дальнейшего роста.

   За  последние годы структура налоговых  доходов от применения специальных  налоговых режимов изменилась (табл. 1).

   Таблица 1

   Структура налогов на совокупный доход, поступивших в консолидированный бюджет РФ в 2005-07 гг. в %

 

   Как следует из данных табл. 1, если в 2005 г. в структуре налогов на совокупный доход, хотя и незначительно, преобладал единый налог на вмененный доход, то к 2007 г. его доля уменьшилась примерно до 40% и соответственно увеличилась доля единого налога при упрощенной системе налогообложения. Поступления единого сельскохозяйственного налога, хотя и выросли в абсолютном выражении, структурно остались на уровне 1%.

   Безусловно, применение специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства не имеет главной задачей рост налоговых доходов бюджетов. Основная их цель – увеличение сферы малого предпринимательства для решения социальных проблем территорий, таких как обеспечение занятости населения, рост доходов граждан, развитие предпринимательской активности. Это подтверждается данными статистики, согласно которым рост числа малых предприятий существенно опережает увеличение поступающих от них налоговых доходов. Но при достижении намечаемого уровня развития сферы малого предпринимательства, адекватного зарубежному, эта сфера должна обеспечивать более существенную часть доходов бюджетов. И тогда специальные налоговые режимы могут быть заменены льготами, которые сохраняются для малых предприятий в рамках общего режима налогообложения. Такое развитие налоговой системы подтверждается опытом развитых зарубежных стран, которые весьма редко применяют специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства.

   Кроме того, развитие венчурного бизнеса, способствующего переходу экономики на инновационный путь, тесно связано с формированием соответствующего сектора в малом предпринимательстве, для которого сохраняются инвестиционно-инновационные налоговые льготы.

   2. Обоснование направлений совершенствования упрощенной системы налогообложения, в том числе за счет введения дифференцированного подхода к установлению предельного годового дохода налогоплательщиков в зависимости от численности работников и др.

   С 2003 г., то есть с момента начала действия упрощенной налоговой системы в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ, в нее были внесены многочисленные изменения, существенно улучшившие условия налогообложения налогоплательщиков. Это отразилось на значительном увеличении числа субъектов, применяющих данную систему, и росте налоговых поступлений (табл. 2).

   Таблица 2

   Исполнение  консолидированного бюджета РФ по налогам  при упрощенной системе налогообложения  за 2005-07 гг., млрд. руб.

 

   Как видно из табл. 2, общие поступления  единого налога при упрощенной системе  налогообложения за период с 2005 по 2007 гг. увеличивались высокими темпами, в среднем, 1,5 раза в год. При этом преобладает налог, уплачиваемый с налоговой базы в виде доходов. Его доля составляет более 65% к общей сумме налога, хотя за анализируемый период она имела тенденцию к снижению. Доля единого налога, уплачиваемого с дохода за вычетом расходов, находится на уровне, примерно, 25%. Практически не получило развитие налогообложение в виде патента для единоличных индивидуальных предпринимателей. На начало 2008 г. патент применяли немногим более 700 человек по всей России.

   В то же время проведенный в диссертации  анализ практики применения упрощенной системы налогообложения малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями показал, что ряд положений главы Налогового кодекса, регламентирующей эту систему, вызывает определенные сложности и создают проблемы, затрудняющие и ограничивающие более широкое и эффективное использование этой системы.

   Эти сложности и проблемы можно сформулировать следующим образом.

   Во-первых, предельное значение суммы годового дохода для многих предприятий слишком  мало и не соответствует разрешенной  величине средней численности работающих.

   Во-вторых, порядок определения и признания  расходов ограничивает возможности  учета ряда необходимых затрат при  определении налоговой базы налогоплательщиков.

   В-третьих, невозможность уплаты, а соответственно и зачета НДС для ряда налогоплательщиков, прежде всего занятых в производственной сфере, существенно затрудняет их взаимоотношения с контрагентами, которые являются плательщиками НДС и приводит к потерям прибыли.

   В-четвертых, преимущество в виде единовременного  вычета стоимости приобретаемых основных средств приводит к возникновению финансовых затруднений при их продаже до истечения сроков, предусмотренных пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

   С 2008 г. в связи с принятием федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в стране появилась новая категория хозяйствующих субъектов – средние предприятия со средней численностью работников от 101 до 250 человек, которые пока не пользуются никакими налоговыми преимуществами.