Совершенствование специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства

На правах рукописи 
 
 
 
 

АУШЕВ Магомед-Башир Абоезитович 

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА  
 

Специальность 08.00.10 – финансы, денежное обращение  и кредит 
 

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук 
 
 
 
 
 

Москва  – 2008 

   Работа  выполнена на кафедре финансов и  отраслевой экономики Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования  «Российская академия государственной  службы при Президенте Российской федерации» 

Научный руководитель:      доктор экономических наук, профессор

                                 Ярлыкапов Абрар Бадретдинович 

Официальные оппоненты:  доктор экономических наук, профессор

                                 Карп  Марина Викторовна

                                 кандидат экономических наук

                                   Соловьева-Саранди Юлиана Владимировна 

Ведущая организация:        Государственный научно –

                                                 исследовательский институт развития

                                                 налоговой системы 
 

   Защита  диссертации состоится 24 июня 2008 года в 16.00 часов на заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д 502.006.05 в ФГОУ ВПО «Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации» по адресу: 119606, г.Москва, пр-т Вернадского, 84, 1-й учебный корпус, ауд. 3304. 
 

   С диссертацией можно ознакомиться в  читальном зале библиотеки ФГОУ ВПО  «Российская академия государственной  службы при Президенте Российской Федерации». (1-й учебный корп., каб. 914) и на сайте вуза http://www.rags.ru. 

   Автореферат разослан 23 мая 2008 года. 
 
 
 

Ученый  секретарь

диссертационного  совета                               Р.А.Чванов 
 
 

   I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ  

   Актуальность  диссертационного исследования. Одним из важнейших направлений решения социальных и экономических проблем на федеральном и, особенно, на региональном уровнях является развитие малого предпринимательства. В посланиях Президента Российской Федерации Путина В.В. Федеральному собранию страны неоднократно обращалось внимание на необходимость увеличения занятости в сфере малого и среднего бизнеса. В мае 2008 г. на совещании в Кремле вновь избранный Президент Российской Федерации Д.А.Медведев поставил задачу к 2020 г. довести уровень занятости активного населения предпринимательством до 60-70%. Малые предприятия способствуют ускорению экономического роста, сокращению безработицы и повышению уровня доходов населения, развитию инноваций. Но именно малые предприятия более уязвимы в финансовом отношении, им необходима поддержка со стороны государства.

   Одной из наиболее реальных форм такой поддержки  являются более льготные условия  налогообложения малых предприятий, которые в российской экономике  реализуются через введение специальных налоговых режимов, олицетворяющих регулирующую функцию налогов.

   Специальным налоговым режимом считается  особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый  в случаях и в порядке, установленном  Налоговым кодексом РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами, а также отраслевыми документами.

   В настоящее время проблемы применения и дальнейшего развития специальных  налоговых режимов вызывают оживленные дискуссии, как в правительственных, так и в научных кругах. Налоговый  кодекс лишь обозначил данный инструмент налоговой политики. Совершенствование соответствующих глав Налогового кодекса требует много времени и труда. Нормы налогового законодательства, существующие на данный момент, требуют тщательной доработки с учетом накопленного российского и зарубежного опыта. При этом для обоснованного совершенствования специальных налоговых режимов необходимо дальнейшее развитие теоретических основ налогообложения малого предпринимательства на основе проведения научных исследований и анализа складывающихся тенденций.

   Несмотря на либерализацию налогообложения субъектов малого предпринимательства, их вклад в создание валового внутреннего продукта России составляет 12,5%, доля работников, занятых в этой сфере экономики – 17,8%¹, что явно недостаточно. Структура малых предприятий в основном ориентирована на сферу услуг, общественное питание, розничную торговлю. Доля предпринимателей в обрабатывающих производствах, осуществляющих технические инновации, составляет всего 1,7%². Ограниченное применение получила система единого сельскохозяйственного налога среди сельскохозяйственных товаропроизводителей, совсем не работает упрощенная система налогообложения в виде патента для индивидуальных предпринимателей. Практически не имеют поддержки предприятия среднего бизнеса, границы которого были законодательно определены федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

   С другой стороны, вклад малых предприятий в формирование доходной части бюджетной системы страны невелик – порядка 2%. При этом льготы, предоставляемые субъектам малого предпринимательства, должны не только способствовать решению проблем занятости и повышения доходов населения, но и обеспечивать экономический эффект в виде роста налоговых поступлений. Однако это возможно только лишь в тех случаях, когда налоговая нагрузка налогоплательщиков будет более объективно учитывать их реальные доходы и активы, т.е. в налогообложении будет более четко реализован провозглашенный А.Смитом принцип справедливости и равномерности.

   Таким образом, необходимость дальнейшего  совершенствования основных элементов  специальных налоговых режимов, которые должны способствовать ускорению  развития малого и среднего предпринимательства, решению социальных задач в регионах, а также росту налоговых доходов бюджетной системы, обусловили актуальность выбранной темы диссертации.

   Степень разработанности  проблемы. В исследование принципов налогообложения и его влияния на различные сферы экономических, социальных и общественных отношений существенный вклад внесли такие известные экономисты как Ф. Кенэ, Дж. Кейнс, А. Лаффер, И.Х. Озеров, У. Петти, П. Самуэльсон, А. Смит, В.Н. Твердохлебов, М. Фридман,  Н.И. Тургенев и др.

   Среди современных российских ученых, разрабатывавших и исследовавших проблемы построения, развития и реформирования налоговой системы, а также формирования эффективной налоговой политики в отношении субъектов малого бизнеса, сельскохозяйственных товаропроизводителей и иных субъектов предпринимательской деятельности, следует назвать А.В. Брызгалина, И.В. Горского, А.З. Дадашева, М.В. Карп, В.А. Кашина, Е.А. Кирову, Д.С. Львова, В.Г. Панскова, Л.П. Павлову, А.Б. Паскачева, Б.Е. Пенькова, Н.Н. Тютюрюкова, Р.А. Чванова, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткину и других. В Российской академии государственной службы при Президенте РФ проблемы налогообложения малых предприятий и специальных налоговых режимов изучали В.Б. Горлицын, И.Г. Ерохова, Н.Ю. Иванова, Е.Г. Новикова, и др.

   Вместе  с тем остаются открытыми вопросы разработки теоретической концепции специальных налоговых режимов как инструмента налоговой политики и применения ее для изменения как действующих, так и проектируемых положений налогового законодательства, совершенствования применяемых в России форм и условий специальных налоговых режимов с учетом трансформации потребностей государства и общества.

   Необходимость углубления теоретических исследований и практических разработок по налогообложению  субъектов малого предпринимательства  в виде специальных налоговых режимов обусловили цель и задачи исследования.

   Цель  диссертационного исследования состоит в уточнении комплекса теоретических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию специальных налоговых режимов, оценке эффективности их применения для субъектов малого предпринимательства и государства.

   Исходя  из поставленной цели, при проведении исследования ставились следующие  задачи:

   - раскрыть сущность и экономическую  природу специальных налоговых  режимов, а также их роль  и место в налоговой системе с учетом положений теории налогов и налогообложения в условиях совершенствования налогового законодательства;

   - дать организационно-экономические  характеристики применяемым в  России специальным налоговым  режимам в сфере малого предпринимательства и проанализировать тенденции их развития;

   - провести анализ эффективности  и результативности специальных  налоговых режимов, показать их  преимущества и недостатки для  субъектов малого предпринимательства;

   - дать оценку специальным налоговым  режимам как инструмента налоговой политики и выявить направления увеличения доходов бюджетной системы Российской Федерации;

   - определить основные направления  совершенствования действующих  специальных налоговых режимов  с учетом отечественного и  зарубежного опыта, которые будут способствовать развитию малого предпринимательства;

   - разработать и обосновать рекомендации  по использованию специальных  налоговых режимов для среднего  предпринимательства.

   Объектом  исследования являются субъекты малого предпринимательства, использующие специальные налоговые режимы.

   Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства.

   Методологической  основой исследования явилось конкретное приложение теории научного познания к проблемам налогообложения субъектов малого предпринимательства. Диссертация основывается на принципах диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза. Анализ статистических данных осуществлен с привлечением методов группировки, сравнения и обобщения.

   Теоретической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по общим проблемам экономики и финансов, развитию малого предпринимательства, в области налогообложения и построения эффективных налоговых систем, включая специальные налоговые режимы.

   Информационная  база исследования включает фундаментальные труды ученых-экономистов, публикации по избранной тематике, Федеральные законы, Послания Президента РФ Федеральному Собранию, результаты аналитических исследований, данные глобальных  и локальных компьютерных сетей, статистические данные об основных показателях функционирования налоговой системы России, в т.ч. данные Росстата РФ, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Минфина России и других органов государственной власти, материалы научно-практических конференций, семинаров, конгрессов, совещаний по проблемам налогообложения и развития налоговой системы России.

   Научная новизна исследования состоит в комплексной разработке и обосновании направленности совершенствования специальных налоговых режимов для повышения эффективности их применения, как субъектами малого предпринимательства, так и государством.

   Наиболее  существенные научные результаты, полученные лично автором, и их новизна заключаются в следующем:

1. На основе обобщения научных представлений о месте и роли специальных налоговых режимов в налоговой системе Российской Федерации обоснован вывод о целесообразности их расширенного применения, что будет способствовать ускоренному и более эффективному развитию малого и среднего предпринимательства в свете основных направлений социально-экономического развития страны.
2. Выявлены основные причины, негативно отражающиеся на привлекательности специальных налоговых режимов и сдерживающие их более широкое применение субъектами малого предпринимательства, такие как ограничение годового дохода, закрытый перечень расходов при упрощенной системе налогообложения и др.
3. Определены границы применения различных объектов налогообложения в условиях упрощенной системы в зависимости от уровня учитываемых и неучитываемых расходов на производство и реализацию товаров, работ и услуг; конкретизированы показатели эффективности применения специальных налоговых режимов, включающие количество субъектов малого предпринимательства, их долю в основных показателях экономического и социального развития территорий и страны в целом.
4. Разработан и обоснован комплекс рекомендаций по совершенствованию упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога, которые обеспечат более четкое администрирование специальных налоговых режимов для налогоплательщиков и налоговых органов.
5. На основе анализа и обобщения опыта налогообложения субъектов малого предпринимательства в зарубежных странах предложены меры по его использованию данного опыта в России, в частности, по введению НДС для малых предприятий.
6. Аргументировано расширение применения единого налога на вмененный доход в тех видах деятельности, где затруднен контроль за получением доходов, в том числе курьерских, оценочных, риэлтерских и ряда других.
7. Определены возможности увеличения поступлений налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации за счет расширения применения специальных налоговых режимов, включая субъекты среднего предпринимательства.