Совершенствование налоговой системы РФ

Объектом  подоходного налога является совокупный доход, полученный в календарном  году как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды. Датой получения дохода является дата выплаты дохода (включая аванс), либо перечисления дохода, либо дата передачи дохода в натуральной форме. Доход в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день получения.

Подоходный  налог является основным налогом, который  уплачивают физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. Подоходный налог вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и доплачивается по итогам календарного года. Налог уплачивается в сроки, установленные законодательством, нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее внесенных сумм.

Налог с заработной платы удерживается работодателями. Граждане, имевшие  в течение года доходы не только от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы), обязаны представлять в налоговые органы декларацию о  доходах.

В совокупный годовой доход не включаются пенсии, государственные социальные пособия.

Подоходный  налог с физических лиц является федеральным налогом, но большая  часть получаемых от его взимания средств остается в бюджетах субъектов  Федерации. Наряду с налогом на прибыль  он служит регулирующим источником доходов  бюджета. Соотношения его между бюджетами менялись. В разное время в региональном бюджете оставалось 100%, 99, 90% от всех поступлений, остальные направляются в федеральный бюджет.

 

Налог на прибыль.

Является  одним из главных доходных источников федерального бюджета.

Налог регламентируется Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"⁴. (Приложение 3). Налог является прямым, его сумма зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика. А плательщики — все предприятия и организации, в том числе и бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России. На сегодняшний день в России действует единая ставка налога на прибыль, составляющая 13%.

Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и  местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций. За пять с половиной лет роль и значение его несколько менялись, но независимо от этого он входил и продолжает быть одним из двух основных налогов.

Налог регламентируется Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" ⁵.

Налог является прямым, его сумма зависит  от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика.(рис 1) А плательщики — все предприятия и организации, в том числе и бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России.

При определении  прибыли от реализации основных фондов или другого имущества учитывается  превышение продажной цены над первоначальной или остаточной стоимостью фондов или имущества, увеличенной на индекс инфляции.

В состав доходов от внереализационных операций включаются: доходы от

долевого  участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам и пр. Сюда же входят суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (так называемая финансовая помощь).

При исчислении прибыли для целей налогообложения  наиболее важно правильно определить себестоимость продукции (работ, услуг). Не все фактические затраты, произведенные предприятием,

можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг).

 

⁴ Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»

⁵ Закону РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»

 

(рис.1)

 

 
Некоторые виды затрат можно производить только из прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов. Некоторые затраты включаются в себестоимость, но не целиком, а лишь в пределах утвержденных нормативов. Примером последних являются командировочные расходы, представительские расходы и т. п.

Сегодняшняя ставка налога на прибыль значительно  снижена по сравнению с предыдущей. Причина этого – желание уменьшить количество теневого капитала в России, размер которого по оценкам экспертов достигает 20%. ⁶

 

1.3 Зарубежный опыт налогообложения.

В странах  Запада налог на прибыль компаний (корпоративный налог) существует на постоянной основе с начала второй мировой войны. Система налогообложения  прибыли построена в целом  по единой схеме: прибыль компаний облагается как центральным

 

^{6 Согласно Федеральному закону от 26.11.2008 № 224-ФЗ ставки налога на прибыль с 1 января 2009 года снижены сразу на 4% (с 24 до 20%).}

 

правительством, так и местными органами власти; объектом обложения выступает чистая прибыль; ставки налога, как правило, устанавливаются пропорционально  или имеют незначительную прогрессию. Чистая прибыль, подлежащая налогообложению, равняется валовой прибыли (разница  между выручкой от реализации продукции  или услуг и её стоимостью для  юридического лица), уменьшенной на сумму разрешенных вычетов и  налоговых льгот.

К основным сокращениям валовой прибыли  относятся: так называемые "бумажные вычеты", налоговый кредит, отсрочка платежа, полное освобождение от налога и др. "Бумажные вычеты" - это  различные транспортные издержки, расходы  на социальную деятельность, убытки, проценты по задолженности, расходы на рекламу, административно-управленческие расходы, амортизационные отчисление и прочие. Среди указанных исключений ведущее  место занимает ускоренная амортизация (сверх нормального износа), в  соответствии с которой, устанавливаются  повышенные нормы амортизации, обеспечивающее освобождение отчислений в амортизационный  фонд от обложения налога на прибыль.

 Ускоренное  накопление капитала достигается  не только повышенными нормами  амортизационных отчислений, но  и использованием особых методов  расчета (уменьшенного остатка  и суммы чисел). При методе уменьшенного  остатка амортизационные отчисления  рассчитываются в

виде постоянного процента к остаточной (еще не списанной к данному моменту) стоимости основного капитала. Другой метод, не получивший широкого распространения из-за сложности расчета, предполагает определение нормы амортизационных отчислений числа лет, оставшихся до истечения амортизационного срока. К сумме цифр от единицы до числа, равной общей продолжительности этого срока.

Налоговый кредит представляет собой вычеты из начисленного налога. А не из валовой  прибыли, как при обычных налоговых  льготах. К нему относятся: инвестиционный налоговый кредит, т.е. скидка, равная определенной доле новых капитальных  вложений с рассчитанной суммы налога на прибыль корпораций; кредит по налогам  за рубежом, т.е. налоговая льгота в  виде  разности между суммой налога, уплаченной за границей, и суммой налога, которую необходимо внести в стране нахождения компании. В США насчитывается около 20 таких налоговых кредитов, во Франции - около 10. Большинство зарубежных стран устанавливает максимальный уровень разрешенных вычетов.

Отсрочка  уплаты налога на прибыль и полное освобождение от платежа - важные налоговые  льготы. Первая может предоставляться  на определенный срок (3-5 лет) или при  наступлении определенных условий. Обычно такой льготой пользуются новые приоритетные отрасли производства. Реже применяется полное освобождение от какого-либо налога.

Ставка  корпорационного налога в высокоразвитых странах колебалась в пределах 50%. В 80-е годы в результате проведения налоговых реформ она значительно  снизилась: в Великобритании -с 50 до 35%, в США -с 46 до 34%, в Канаде -с 50 до 29%.

Налог на доходы корпораций в США занимает лишь третье место в доходах бюджета. Вносится он ступенчато: Корпорация уплачивает 15% за первые 50 тыс. долл. налогооблагаемого  дохода, 25% за следующие 25 тыс. долл. и 34% на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в пределах от 100 тыс. до 335 тыс. долл. установлен дополнительный сбор в размере 5%. Такое ступенчатое налогообложение имеет огромное значение для средних и малых предприятий. Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов, ставка налога, как правило, стабильна.

Налог на доходы корпораций имеет большое  количество льгот. Из чистого дохода вычитаются штатные и местные  налоги на доходы, 100% дивидендов от находящихся  в полной собственности местных  дочерних компаний, 70—80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, проценты по ценным бумагам местных  властей и штатов, взносы в благотворительные  фонды. Применяются налоговые льготы на амортизации, льгота на инвестиции, на научно-исследовательские работы.

Действуют налоговые скидки, стимулирующие  использование альтернативных видов  энергии. Компаниям предоставляется  налоговая скидка в размере 50% стоимости  оборудования, использующего солнечную  энергию или энергию ветра  в ходе производственного процесса.

Для поддержки  отраслей добывающей промышленности в 80-е годы была введена налоговая  скидка на истощение недр, которая  позволяет снижать налог на прибыль  корпораций, работающих в данных отраслях. Эта скидка не должна уменьшать налог более чем на 50%.

Тенденция к увеличению количества льгот наблюдается  как в российском, так и  в  зарубежном налоговом законодательстве. Американские специалисты из Национального бюро экономических исследований отмечают, что только законодательное снижение ставок обложения прибылей корпораций в последние 25 лет способствовало сокращению объема поступлений налога на прибыль корпораций почти на 50%.

В Австрии  приняты законодательные положения, согласно которым от корпоративного налога освобождается доход, полученный компаниями от капитальных вложений. Эта льгота позволяет на практике освобождать от налогообложения  любую долю дохода, а также дивиденды, выплачиваемые одной австрийской  корпорацией другой. Если же компании участвуют в капитале иностранных  фирм, то получаемые ими от национальных корпораций дивиденды, доходы от прироста капитала и доходы от так называемого  неявного распределения прибыли  зарубежных фирм также не подлежат обложению корпоративным налогом.

В особых случаях с корпораций взимается  налог на сверхприбыль. Например, такой  налог применялся во время войны  во Вьетнаме. В начале 80-х годов был введен налог на сверхприбыль от нефти, который должен был уменьшить предполагаемый рост прибыли нефтяных компаний от снятия контроля над внутренними ценами на нефть. Базой налогообложения служила разница между продажной ценой нефти и её базовой ценой.

Налог на доходы от продажи капитальных  активов взимается по той же ставке, что и в целом с дохода корпораций (максимально — 34%). Но если при этой операции вместо дохода образуются убытки, то сумма убытков не может вычитаться из налогооблагаемого дохода.

Налог на прибыль компаний в Австралии  занимает, как и в России второй по значимости источник доходных поступлений  федеральных органов власти.

Закон об определении облагаемого налогом  дохода предусматривает большой  перечень льгот по уплате налога на прибыль. Кроме вычетов, касающихся отдельных видов дивидендов, Закон  устанавливает следующие виды налоговых  вычетов: