Состав приложений к акту выездной налоговой проверки и требования к ним

     Если  налогоплательщик не согласен с результатами выездной налоговой проверки, то он имеет право в двухнедельный  срок с момента получения акта направить письмо о своем несогласии в налоговый орган. Разногласия фиксируются в произвольной форме, однако они должны быть документально подтвержденными и обоснованными[5].

     В течение установленного Налоговым  Кодексом срока разногласия (15 рабочих дней) должны быть рассмотрены налоговым органом и по ним должно быть вынесено решение:

     - о привлечении налогоплательщика  к ответственности;

     - об отказе в привлечении к  налоговой ответственности;

     - о проведении дополнительных  мероприятий, если налоговый орган  не имеет достаточных доказательств вины налогоплательщика.

     При вынесении решения о привлечении  налогоплательщика к налоговой  ответственности в течение 10 дней ему направляется требование об уплате налога с указанием суммы налога, пеней и штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет. При неисполнении требования об уплате налога налоговый орган имеет право взыскать сумму неуплаченного налога с налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя в бесспорном порядке[6].

     Если  налогоплательщик не согласен с решением налогового органа, то он имеет право оспорить результаты выездной налоговой проверки в вышестоящем налоговом органе и суде.

     Жалоба  может быть подана в следующем  порядке:

     - в вышестоящий налоговый орган,  а затем в суд;

     - одновременно в вышестоящий налоговый орган и суд;

     - в суд без предварительного  обжалования в вышестоящий налоговый  орган.

     Жалоба  в вышестоящий налоговый орган  должна быть подана в течение трех месяцев с момента подписания налогоплательщиком акта выездной налоговой  проверки. Вышестоящий налоговый орган обязан рассмотреть жалобу налогоплательщика в течение одного месяца с момента ее получения и вынести решение:

     - оставить жалобу без удовлетворения;

     - отменить акт налогового органа  и назначить дополнительную проверку;

     - отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении.

     Жалобы  рассматриваются в суде в зависимости  от категории налогоплательщиков. Порядок  рассмотрения жалоб от организаций  и индивидуальных предпринимателей установлен Арбитражным Процессуальным Кодексом Российской Федерации, а жалоб от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - Гражданским процессуальным кодексом Российской Федерации.

 

      2. Состав и содержание акта выездной налоговой проверки 

     Акт  выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной (вступительной), описательной (основной) и итоговой (выводы и предложения)[6].

     Вводная часть представляет собой  общие  сведения о проводимой выездной  налоговой проверке и проверяемом лице, его филиале, представительстве.

     Вводная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать:

     1) номер акта выездной налоговой проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);

     2) наименование места составления  акта выездной налоговой проверки;

     3) дату акта выездной налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку.

     4) должности, фамилии, имена, отчества  лиц, проводивших проверку, их  классные чины (при наличии) с  указанием руководителя проверяющей группы (бригады), а также  наименование налогового органа, который они представляют. В случае привлечения к проведению выездной налоговой проверки сотрудников органов внутренних дел во вводной части акта указываются их должности, фамилии, имена, отчества, а также наименование правоохранительного органа, который они представляют;

     5) дату и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового  органа о проведении выездной  налоговой проверки, в случае  внесения в указанное решение  изменений (дополнений) решением руководителя налогового органа приводится дата и номер такого решения;

     6) полное и сокращенное наименование  либо фамилию, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее филиала, представительства помимо наименования организации указывается полное и сокращенное наименование проверяемого филиала, представительства;

     7) идентификационный номер налогоплательщика  (ИНН);

     8) код причины постановки на  учет (КПП); 
9) указание на вопросы проверки: «по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов»;

     10) период, за который проведена  проверка, с указанием конкретных  дат;

     11) указание на то, что проверка  проведена в соответствии с налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства  о налогах и сборах;

     12) место проведения проверки;

     13) даты начала и окончания проверки. При этом датой начала проверки  является дата вынесения решения  о проведении выездной налоговой  проверки. Датой окончания проверки является дата составления проверяющим справки о проведенной проверке;

     14) фамилии, имена, отчества должностных  лиц проверяемой организации  – руководителя, главного бухгалтера  либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом периоде;

     15) место нахождения организации или место жительства физического лица, индивидуального предпринимателя, а также место осуществления предпринимательской деятельности в случае осуществления организацией, индивидуальным предпринимателем деятельности не по месту государственной регистрации организации или месту жительства индивидуального предпринимателя;

     16) сведения о наличии лицензируемых  видов деятельности;

     17) сведения о фактически осуществляемых  организацией, физическим лицом,  индивидуальным предпринимателем  видах финансово-хозяйственной деятельности;

     18) сведения о методе проведения  проверки по степени охвата  ею первичных документов;

     19) сведения о мероприятиях налогового  контроля, проведенных при осуществлении  проверки:

     - допросах свидетелей,

     - осмотрах территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документов и предметов,

     - истребовании документов при  проведении налоговой проверки,

     - истребовании документов о налогоплательщике,  плательщике сборов и налоговом  агенте или информации о конкретных сделках,

     - выемке документов и предметов,

     - экспертизе,

     - иных мероприятиях налогового  контроля, проведенных при осуществлении  налоговой проверки,

     - иные необходимые сведения.

     Описательная (основная) часть акта содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе выездной налоговой проверки, или указание на отсутствие таковых и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

     В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений действующего законодательства, не относящихся к налоговым правонарушениям, указанные факты также подлежат отражению в описательной части  акта.

     Изложение материала в описательной части акта выездной налоговой проверки должно соответствовать следующим требованиям.

     Объективность и обоснованность. Отражаемые в акте факты должны являться результатом  тщательно проведенной проверки, исключать ошибки и неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии совершенных налогоплательщиком действий и финансовых операций.

     Акт не должен содержать субъективных предположений  проверяющих, не основанных на достаточных  доказательствах, а также юридической  квалификации действий должностных  лиц организации.

     Полнота и комплексность отражения в  акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам налоговых  правонарушений. Изложение в акте обстоятельств допущенного проверяемым лицом нарушения должно основываться на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необходимых действий по осуществлению налогового контроля.

     Четкость, лаконичность и доступность изложения. Содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования, многословия, излишнего описания. Изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и по возможности доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в области бухгалтерского учета.

     Системность изложения. Выявленные в процессе проверки нарушения должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видам налогов, на неуплату которых данные нарушения повлияли, в разрезе соответствующих периодов.

     Выявленные факты однородных массовых нарушений группируются в ведомости, таблицы и другие материалы, прилагаемые к акту.

     Итоговая  часть акта выездной налоговой проверки (заключение, выводы и предложения). Эта часть должна содержать:

     - сведения об общих суммах, выявленных при проведении проверки неуплаченных налогов (сборов); об исчисленных в завышенных размерах налогах (сборах) с разбивкой по налогам (сборам) и налоговым периодам, сведения о других установленных проверкой фактах нарушений;

     - предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений;

     - выводы проверяющих о наличии  в деяниях налогоплательщика  признаков налоговых правонарушений. Данные выводы должны содержать  указание на вид совершенных  налогоплательщиком налоговых правонарушений  со ссылкой на статьи Налогового Кодекса РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

     Кроме того, итоговая часть акта выездной налоговой проверки должна содержать:

     - указание на количество листов  приложений;

     - указание на право представления  возражений по результатам выездной налоговой проверки.

     К акту выездной налоговой проверки могут  прилагаться:

• копии (в случаях производства выемки у налогоплательщика документов - подлинников) документов, подтверждающих наличие фактов нарушения законодательства о налогах и сборах. При изложении фактов нарушений законодательства о налогах и сборах в описательной части акта производится запись о приложении изъятых подлинных документов или их копий, подтверждающих наличие соответствующих нарушений;
• справка о наличии расчетных, текущих и иных счетов в банках (других кредитных учреждениях), подписанная проверяющим(и) и руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителями;
• справка о размере уставного капитала на момент образования (перерегистрации) организации и на дату начала проверки, а также о полноте его формирования; составе учредителей с указанием доли участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов, иностранных юридических и физических лиц и так далее, подписанная проверяющим(и) и руководителем проверяемой организации (его представителем);
• справка о месте нахождения обособленных подразделений (их адреса, ИНН / код причины постановки на учет), дислокации производственных и складских помещений, торговых точек, расположенных за пределами основной территории организации, наличии в собственности налогоплательщика земельных участков, подписанная проверяющим(и) и руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителями;
• иные материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов налоговых правонарушений и для принятия правильного решения по результатам проверки.