Состав приложений к акту выездной налоговой проверки и требования к ним

Содержание 

Введение             3-4

1. Порядок документального оформления результатов и обжалование результатов выездной налоговой проверки      5-12
2. Состав и содержание акта выездной налоговой проверки    13-18
3. Состав приложений к акту выездной налоговой проверки и требования к ним            19-20

Заключение            21-22

Список литературы           23 
 

 

Введение 

     Налоговый контроль – это специализированный (только в отношении налогов и сборов) государственный финансовый контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений. Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах.

     Налоговый контроль использует разнообразные  формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач.

     Основной  и наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая  проверка, так как она основана на изучении объективных, фактических  данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы из-за нежелания уплачивать налоги и, тем самым, снижать свое финансовое благополучие. Экономика не в состоянии нормально функционировать, если бизнес не развивается в легальных формах, а правительство не способно собирать налоги. Поэтому данная тема, касающаяся инструмента государственного контроля, позволяющего наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов и сборов, выявить предприятия, работающие в теневой экономике, актуальна в данный момент и будет актуальной в будущем.

     Целью данной работы является изучение механизма  применения такой формы налогового контроля как выездная проверка, оценка ее эффективности, определение путей совершенствования контрольной работы налоговых органов.

     Для достижения цели работы будет исследована  сущность налогового контроля как составляющей финансового контроля, сущность выездной проверки как составляющей налогового контроля, определены основные понятия, процедура и порядок проведения выездной налоговой проверки.

     Будет рассмотрен вопрос о путях повышения  эффективности налогового контроля, совершенствованию работы налоговых  органов. 
 

 

1. Порядок документального  оформления результатов  выездной налоговой  проверки

 

     Выездной  налоговой проверкой может быть охвачен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).

     Порядок оформления результатов проверки приведен в статье 100 НК РФ. Любое отступление  от этого порядка позволяет вам требовать в суде признать недействительным решение, принятое налоговой инспекцией по результатам проверки.

     Непосредственно после окончания выездной налоговой  проверки руководитель проверяющей  группы составляет справку о проведенной  проверке, в которой фиксируются предмет проверки сроки ее проведения[6].

     Справка о проведении выездной налоговой  проверки составляется по форме, предусмотренной  приказом ФНС России от 31 мая 2007 года N ММ-3-06/338@.

     После получения справки фирма вправе отказаться представлять проверяющим любые дополнительные материалы, так как проверка уже закончена.

     В справке указываются следующие  данные:

     - наименование населенного пункта  и дата составления; номер акта  проверки (присваивается акту при  его регистрации в налоговом  органе);

     - должности, классные чины, фамилии, имена, отчества (полностью) проверяющих или проверяющего;

     - дата и номер решения проводимой  выездной налоговой проверки  и кем выдано решение;

     - наименование налогоплательщика  с указанием ИНН/КПП; если проводилась  проверка индивидуального предпринимателя, то его фамилия, имя, отчество;

     - вид(ы) проверяемых налогов или  программа проверки;

     - за какой период проведена  выездная налоговая проверка;

     - какие филиалы (представительства)  проверены в ходе выездной  налоговой проверки (если такие проверялись);

     - когда начата выездная налоговая  проверка (дата), когда закончена (дата).

     Справка подписывается руководителем проверяющей  группы.

     Не  позднее двух месяцев с момента  составления справки о проведенной  проверке сотрудники налоговой инспекции должны оформить акт проверки (ст. 100 НК РФ)[1].

     В акте приводятся выявленные нарушения  налогового законодательства, а также  выводы и предложения проверяющих  по их устранению и применению санкций. К акту должны быть приложены все  документы (например, протоколы), связанные с проведением проверки. Форма акта установлена приказом ФНС России от 31 мая 2007 года N ММ-3-06/338@.

       Акт выездной налоговой проверки содержит систематизированное изложение выявленных в процессе проверки фактов нарушения налогоплательщиком норм налогового законодательства, а также невыполнения им законных требований должностных лиц налоговых органов (например, непредставление документов и сведений, необходимых для исчисления и уплаты налогов, воспрепятствование доступу проверяющих на территорию или в помещение налогоплательщика)[6].

     В акте выездной налоговой проверки подлежит отражению все существенные для  принятия решения по результатам  проверки обстоятельства финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика, имеющие  отношение к фактам выявленных нарушений.

     Принцип существенности, которому следуют при  составлении акта выездной налоговой  проверки, предполагает, что в акте отражены (изложены) все существенные обстоятельства, обнаруженные в ходе проверки, никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены при проведении проверки.

     Факты нарушений налогового законодательства должны быть изложены в акте выездной налоговой проверки ясно, точно и  последовательно, со ссылкой на доказательства, достоверно подтверждающие наличие указанных фактов.

     Под доказательством понимаются любые  фактические данные, на основе которых  в определенном законодательством  порядке устанавливаются наличие  нарушений налогового законодательства и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного принятия решения по результатам налоговой проверки.

     К доказательствам, используемым для  подтверждения установленных проверкой  фактов налоговых нарушений, относятся:

     - письменные доказательства –  первичные документы, отчеты, расчеты  и иные документы, в которых изложены или удостоверены обстоятельства, имеющие значение для правильного принятия решения по результатам проверки;

     - составленные в письменной форме  объяснения должностных лиц и  иных работников проверяемой  организации и индивидуальных  предпринимателей;

     - письменные заключения специалистов, экспертов, привлеченных в ходе  проверки;

     - вещественные доказательства:

     1) документы, товары или иное  имущество, являющиеся непосредственными  объектами нарушения налогового  законодательства;

     2) документы и средства идентификации, использованные для совершения данного нарушения;

     3) иные предметы, сохранившие на  себе следы нарушения либо  могущие служить средством его  обнаружения и выявления лиц,  совершивших это нарушение, а  также установлению фактических  обстоятельств нарушения.

     Вещественные  доказательства должны быть приобщены  к акту проверки.

     Если  в силу их громоздкости или по другим причинам они не могут быть приобщены  к акту, то должностным лицом, проводящим проверку, составляется справка, содержащая подробное описание этих предметов, сведения о месте их нахождения и заверенная руководителями или главным бухгалтером организации. Данная справка прилагается к акту проверки.

     Если  к моменту окончания документальной налоговой проверки налогоплательщик внес исправление в бухгалтерскую отчетность и расчеты по налогам и иным обязательным платежам, но не представил их в установленном порядке налоговым органам и иным пользователям в соответствии с законодательством Российской Федерации, то эти исправления при подготовке акта выездной налоговой проверки, а также при вынесении решения по ее результатам во внимание не принимаются[6].

     В том случае, когда к указанному моменту налогоплательщиком в установленном  порядке внесены и представлены налоговым органам и иным пользователям исправления в бухгалтерскую отчетность и расчеты по налогам, факты внесения данных исправлений могут быть учтены при подготовке акта при условии существенности этих фактов для последующей квалификации выявленных нарушений и принятия решений по результатам выездной налоговой проверки.

     Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, подлежат отражению  в акте выездной налоговой проверки с одновременным указанием их рублевого эквивалента по курсу  Центрального банка РФ[4].

     В акте налоговой проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями проверяющих, руководителя и главного бухгалтера организации.

     В случае необходимости использования  в тексте акта сокращенных  наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту.

     Акт составляется на бумажном носителе, на русском языке и имеет сквозную нумерацию страниц. Как правило, акт составляется в двух экземплярах.

     При выявлении налоговыми органами фактов уклонения налогоплательщика от уплаты налогов в крупных и  особо крупных размерах акт выездной налоговой проверки составляется в трех экземплярах.

     Акт выездной налоговой проверки подписывается  руководителем проверяющей группы и руководителем проверяемой  организации либо их уполномоченным представителем.

     Подпись на акте - это формальность. Если вы откажетесь подписывать акт, налоговая инспекция просто поставит на нем соответствующую отметку - на дальнейшее развитие событий это никак не повлияет. 
Поэтому, если вы не согласны с выводами, изложенными в акте, вы можете не подписывать его или подписать, но сделать оговорку о своем несогласии. 
Вручение налогоплательщику акта выездной налоговой проверки подлежит регистрации в налоговом органе в специальном журнале, страницы которого должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налогового органа.

     Акт вручается руководителю фирмы под расписку.  
Если вы уклоняетесь от получения акта, налоговая инспекция отправит его по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения акта считается шестой день с даты отправки заказного письма. 
Акт налоговой проверки - это очень важный документ. Если ваш спор с налоговой инспекцией дойдет до суда, то исход дела во многом будет зависеть от того, насколько правильно составлен акт. Все ошибки и неточности в нем вы можете обратить в свою пользу. 
Поэтому, получив акт, обязательно проверьте: 
- соответствует ли он установленной форме, есть ли в наличии все указанные в нем приложения и расчеты; 
- правильны ли расчеты, сделанные сотрудниками налоговой инспекции; 
- не вышли ли проверяющие за круг вопросов, указанных в решении о проведении проверки; 
- не нарушены ли сроки проверки; 
- содержит ли акт ссылки на нормативные документы, положения которых вы нарушили, а также на статьи Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за эти нарушения; 
- действовали ли на момент совершения нарушения нормативные акты, на которые ссылается инспекция; 
- каковы были ставки налогов на момент нарушения.