Состав и структура налоговых органов

ФНС является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

ФНС осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Федеральная налоговая служба (ФНС) — правопреемник Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. В настоящее время ФНС находится в ведении Министерства финансов РФ.

Структура ФНС:

·              Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам (Центральный, Приволжский, Южный, Сибирский, Дальневосточный, Северо-Западный и Уральский);

·              Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД));

·              Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам (МИ ФНС России по КН):

o              МИ ФНС России по КН №1 (администрирует нефтедобывающие предприятия)

o              МИ ФНС России по КН №2 (администрирует газодобывающие предприятия)

o              МИ ФНС России по КН №3 (администрирует плательщиков акцизов)

o              МИ ФНС России по КН №4 (администрирует энергетические предприятия)

o              МИ ФНС России по КН №5 (администрирует металлургические предприятия)

o              МИ ФНС России по КН №6 (администрирует транспортные предприятия)

o              МИ ФНС России по КН №7 (администрирует телекоммуникационные предприятия)

o              МИ ФНС России по КН №8 (администрирует машиностроительные предприятия)

o              МИ ФНС России по КН №9 (администрирует банки)

o              МИ ФНС России по КН №10 (администрирует предприятия ВПК)

В настоящее время МИ ФНС России по КН №8 и № 10 объединены в одну МИ ФНС России по КН №8 (машиностроение и ВПК)

·              Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации (82 управления)

·              Территориальные инспекции ФНС.

2.1 Принципы построения системы налоговой службы РФ

Налоговая служба Российской Федерации основана на следующих принципах:

1. Принцип единства налоговой системы означает, что в пределах границы РФ действуют единые правила налогообложения. Это также означает, что едиными на всей территории РФ независимо от формы собственности, местонахождения плательщика и иных оснований, носящих дискриминационный характер, должны быть и общие принципы налогообложения.

Единство налоговой системы обеспечивает сохранность и развитие одной из основ конституционного строя РФ – единства экономического пространства (ч.1. ст.8 Конституция РФ). Это выражается в том, что единая налоговая система характеризуется в том числе и отсутствием на территории России таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров , услуг и  финансовых средств. Таким образом, принцип единой налоговой системы обеспечивает также соблюдение запрета, предусмотренного ч.1. ст. 74 Конституции РФ, в соответствии с которым на территории России не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств.

Помимо Конституции РФ принцип единства налоговой системы фактически нашел свое выражение в п. 4 ст. 3 НК.,согласно которому не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. 

  Принцип единства налоговой системы России следует рассматривать не только как принцип обеспечения единства экономического пространства на территории РФ, но и как принцип сохранения системой налогов и сборов внутреннего единства  и целостности.

          2. Принцип стабильности налоговой системы характеризует постоянство (неизменность) установленного в государстве налогового правопорядка в течение длительного периода времени. При этом временный этап, в течение которого налоговый правопорядок остается неизменным, не требует законодательного закрепления. Вместе с тем предполагается, что, чем продолжительнее будет этот период, тем стабильнее будет налоговая система.

          Обеспечение налоговой системы стабильности в выполнении задач прежде всего фискального характера, поставленных перед нею государством , происходит автоматически, поскольку разработчиками тех или иных мероприятий в области налогообложения практически всегда являются государственные органы (в частности,  Минфин и Минэкономразвития), действующие только в интересах государства, в связи с чем государство всегда в курсе всех грядущих изменений налогового правопорядка.  

      С другой стороны, принцип стабильности налоговой системы призван обеспечивать права и законные интересы налогоплательщиков, защищать от произвольного ухудшения налогового правопорядка законодательной властью, а также от произвольного и несанкционированного вмешательства в существующий налоговый правопорядок исполнительной власти.

    Состояние стабильности налоговой системы, по сути, означает, что сложившийся налоговый правопорядок адекватен сложившимся в обществе экономическим и политическим отношениям. Право относится к экономике как надстройка к базису, а политика государства, хотя и является так же, как и право, надстройкой к базису (экономике), проявляется и оформляется большей частью посредством норм права. Поэтому стабильность налоговой системы определяется экономической и политической стабильностью в стране. Как только эти сферы становятся нестабильными , установленный налоговый правопорядок перестает в полной мере соответствовать потребностям политической конъюнктуры или реальным условиям хозяйствования , в налоговую систему начинают вносить изменения.

3. Принцип подвижности (эластичности) налоговой системы отражает ее способность оперативно изменяться при изменении экономических обстоятельств. Подвижность налоговой системы проявляется в изменениях ее элементов. При этом следует учитывать , что оперативность внесения изменений не должна приводить к нарушению стабильности налоговой системы .

      При определении эластичности налоговой системы следует учитывать , что изменение одних условий налогообложения может не вызывать никаких трудностей , а изменение других условий может привести к широким спорам как в обществе, так и среди субъектов законодательной инициативы.

     Помимо этого сугубо субъективного фактора, существует еще и объективный фактор-период времени, необходимый для прохождения законопроектом всех стадий законотворческого процесса, начиная с его подготовки и заканчивая официальной публикацией Акта. Период времени , который требуется в РФ для внесения необходимых изменений и вступления этих изменений в силу, может быть определен исходя из установленной процедуры принятия и вступления в силу федеральных законов. Этот порядок установлен ст. 104,105,107 Конституции РФ , Федеральным законом « О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» от 14 июня 1994г. № 5- ФЗ,  а также ст. 5 НК.

      Кроме того, данный принцип не должен исключать реализацию принципа стабильности, т. е подвижность  налоговой системы не должна перерастать в нестабильность налоговой системы, когда изменения отдельных элементов налогов могли происходить по два-три, а то и по четыре раза в год, как это имело место до вступления в силу общей части НК.

2.2. Иерархическая структура налоговых органов России

В России налоговые органы представляют собой единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов ,а в случаях , предусмотренных законодательством, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей (ст. 30 НК).

Они имеют собственную трехуровневую   структуру построения, состоящую из центрального аппарата ФНС (1 уровень), территориальных органов: управлений ФНС по субъектам РФ, межрегиональных инспекций ФНС ( 2 уровень); инспекций ФНС по районам , районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС межрайонного уровня (3 уровень).

Трехуровневая схема построения налоговых органов.

Современное построение налоговых органов в России осуществляется одновременно по двум принципам: территориальному и отраслевому. Традиционное территориальное построение налоговых органов осуществлено в начале 1990-х гг. в соответствии с административно-территориальным устройством , принятым в России. Низовым звеном (3 уровень) являются инспекции ФНС России (ранее инспекции МНС) по районам, районам в городах, городам без районного деления, средним звеном (2 уровень) – управления ФНС по республикам в составе РФ, краям, областям, округам, городам Москве и Санкт-Петербургу, а высшим звеном (1 уровень) является Центральный аппарат ФНС. Между этими звеньями соблюдается строгая иерархия вертикальной подчиненности. Высшему звену подчиняются среднее и низшие звенья, а среднему – низовое звено. Администрирование низовым звеном таких налоговых органов осуществляется в зависимости от территориальной принадлежности налогоплательщиков.

  Основными задачами ФНС России являются:

1)     контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах , правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и внебюджетные фонды в соответствии с законодательством РФ.

2)     валютный контроль в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле в пределах компетенции налоговых органов.

3)     контроль производства и оборота этилового спирта , изготовленного из всех видов сырья (далее-этиловый спирт), спиртосодержащей, алкогольной  и табачной продукции.

Налоговые органы представляют собой независимую от местных органов власти и управления систему контроля за соблюдением налогового законодательства. Все управления и инспекции ФПС России являются юридическими лицами, имеют самостоятельные сметы расходов, текущие счета в учреждениях банков и гербовые печати.

Функции налоговых органов- центрального аппарата, региональных и местных –несколько различаются.

Инспекции ФНС по районам, районам в городах, городах без районного деления реализует следующие функции:

1        ведут в установленном порядке учет всех налогоплательщиков;

2        контролируют своевременность представления и достоверность документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;

3        ведут оперативно-бухгалтерский учет сумм налогов и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени и штрафов;

4        обеспечивают в установленном порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;

5        проводят разъяснительную работу в отношении применения законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

6        применяют установленные законодательством РФ санкции в случае нарушения законодательства о налогах и сборах.

7        осуществляют взыскание недоимок , пеней и штрафов с нарушителей налогового законодательства.

8        осуществляют в установленном порядке лицензирование деятельности по производству и обороту этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и обеспечивают контроль за соблюдением условий указанной деятельности;

9        осуществляют в установленном порядке регистрацию контрольно-кассовых машин , используемых в организациях в соответствии с законодательством РФ

10   обеспечивают передачу органам внутренних дел материалов по фактам нарушений , содержащих признаки налоговых преступлений

11   составляют и представляют в вышестоящие налоговые органы налоговую отчетность

Управление ФНС по субъектам РФ реализуют наряду с уже вышеперечисленными следующие функции:

1        осуществляют организацию , координацию и контроль за деятельностью нижестоящих инспекций;

2        ведут аналитическую и статистическую деятельность, обеспечивают в соответствии с законодательством РФ меры по созданию информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы налоговых органов;