Состав и структура налоговых органов

В России устанавливаются и взимаются федеральные налоги и сборы; налоги субъектов РФ (региональные); местные налоги.

По признаку переложимости налоги распределены как прямые и косвенные. Прямые налоги - налоги, взимание которых производится в виде определенного процента от дохода или имущества. Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

По принадлежности органов и уровню управления налоги классифицируются в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает. По этому классификационному признаку налоги в России различаются следующим образом: федеральные, региональные и местные.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий. 

1. Налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

7) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

9) направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

10) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

11) осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;

12) по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

2. Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

3. Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора) не уплатил в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Все налоги делятся на:

1) федеральные;

2) региональные;

3) местные.

Федеральные  налоги  устанавливаются  законодательными  актами  РФ  и  взимаются  на  всей

ее территории, т.е. порядок их взимания общий на всей территории РФ.

   Региональные   и   местные   налоги   либо   устанавливаются соответствующими   властями (субъекта   РФ   или   местными)   и   действуют   на   соответствующей   территории,   либо   имеют особенности взимания для соответствующей территории.

К федеральным относятся следующие налоги и сборы (ст. 13 Налогового кодекса РФ):

1) налог на добавленную стоимость (НДС);

2) налог на прибыль (доход) организаций;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог (ЕСН);

5) государственная пошлина;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7)  сбор  за  пользование  объектами  животного  мира  и  за  пользование  объектами  водных биологических ресурсов;

8) водный налог;

9) экологический налог.

Региональные налоги и сборы.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами  субъектов  РФ  о  налогах  и  обязательны  к  уплате  на  территориях  соответствующих субъектов России, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Региональные  налоги  вводятся  в  действие  и  прекращают  действовать  на  территориях субъектов РФ в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов РФ о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной  власти  субъектов  Российской  Федерации  определяются  в  порядке  и  пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки,  порядок  и  сроки  уплаты  налогов.  Иные  элементы  налогообложения  по  региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом РФ.

Законодательными  (представительными)  органами  государственной  власти  субъектов  РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Заметим,              что               в соответствии              со              статьей              12              Налогового кодекса              РФ              "не              могут устанавливаться   региональные   или   местные   налоги   и   (или)   сборы,   не   предусмотренные настоящим Кодексом".

Местными  налогами  являются  налоги,  которые  установлены  НК  РФ  и  нормативными правовыми   актами   представительных    органов   муниципальных   образований   о   налогах    и обязательны к уплате на территориях  соответствующих  муниципальных  образований,  если иное

не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Местные   налоги   вводятся   в   действие   и   прекращают   действовать   на   территориях муниципальных   образований   в   соответствии   с   Налоговым   кодексом   РФ   и   нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Земельный  налог  и  налог  на  имущество  физических   лиц  устанавливаются  Налоговым кодексом   РФ   и   нормативными   правовыми   актами   представительных    органов   поселений (муниципальных  районов),  городских  округов  о  налогах  и  обязательны  к  уплате  на  территориях соответствующих   поселений   (межселенных   территориях),   городских   округов,   если   иное   не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся   в   действие   и   прекращают   действовать   на   территориях   поселений   (межселенных территориях),  городских  округов  в  соответствии  с  Налоговым  кодексом  РФ  и  нормативными правовыми  актами  представительных  органов  поселений  (муниципальных  районов)  и  городских округов.

Местные              налоги              в              городах              федерального              значения Москве              и              Санкт-Петербурге устанавливаются   Налоговым   кодексом   РФ   и   законами   указанных   субъектов   РФ   о   налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом  РФ.  Местные  налоги  вводятся  в  действие  и  прекращают  действовать  на  территориях городов   федерального   значения   Москвы   и   Санкт-Петербурга   в   соответствии   с   Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов РФ.

При установлении              местных              налогов              представительными органами              муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального   значения   Москвы   и   Санкт-Петербурга)   определяются   в   порядке   и   пределах, которые   предусмотрены   Налоговым   кодексом   РФ,   следующие   элементы   налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом РФ.

Представительными              органами              муниципальных              образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга)   законодательством   о   налогах   и   сборах   в   порядке   и   пределах,   которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ,  могут устанавливаться налоговые льготы,  основания  и порядок их применения.

  Налоги и сборы, предусмотренные НК и администрируемые налоговыми органами, представлены на рис.1. Следует отметить, что не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК.

                            Рис. 1

Кроме перечисленных налогов и сборов на территории РФ в соответствии с гл. 21-26 НК установлены также специальные налоговые режимы. Следует заметить , что эти режимы являются достаточно новым институтом налогового права, теоретические исследования которых масштабно не проводились.

Специальные налоговые режимы- особый порядок налогообложения и (или) особый вид федерального налога, переход на исчисление и уплату которых освобождает от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и

Глава 2. Структура налоговых органов Российской Федерации.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.