Система налоговых вычетов, учитываемых при определении размера налоговой базы по НДФЛ

В заключение напомним, что подавать в налоговый орган заявление на вычет не нужно, такое требование было отменено (п. 2 ст. 219 НК РФ, п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Закона N 368-ФЗ). Однако до вступления в силу указанных изменений в заявлении помимо просьбы предоставить вычет на практике зачастую указывался и перечень документов, прилагаемых к декларации. Поэтому рекомендуем вам к подаваемой декларации вместе с подтверждающими документами прикладывать сопроводительное письмо с указанием перечня таких документов.

У налогоплательщиков часто возникают ситуации, когда вычет не может быть использован полностью в текущем году.

По общему правилу в таких  случаях остаток вычета может  быть перенесен на последующие годы до полного его использования (абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина  России от 27.01.2011 N 03-04-05/7-37, от 04.02.2011 N 03-04-05/7-59, от 19.10.2010 N 03-04-05/7-627, УФНС России по г. Москве от 01.03.2010 N 20-14/4/020675).

Имущественный налоговый вычет  может быть получен (п. п. 2, 3 ст. 220 НК РФ):

- у налогового органа по окончании года либо

- у работодателя до окончания  года.

Имущественный налоговый вычет  по расходам на строительство или  приобретение жилья, а также земельных  участков обязан предоставить один из работодателей (по выбору налогоплательщика), если налогоплательщик обратится к нему с соответствующим уведомлением (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Помимо уведомления сотрудник  должен представить также заявление  на получение вычета (п. 4 ст. 220 НК РФ). [12; с.17]

Форма уведомления, которое подтверждает право работника на имущественный вычет, утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

Уточним, что налоговый агент, не являющийся работодателем, не может  предоставить имущественный вычет. Это следует из абз. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ (Письма Минфина России от 14.10.2011 N 03-04-06/7-271, от 30.06.2011 N 03-04-06/3-157, от 28.06.2011 N 03-04-05/3-451, от 19.04.2010 N 03-04-05/9-210).

Уведомление выдается налоговым органом  по месту жительства в тридцатидневный  срок со дня подачи налогоплательщиком письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет (абз. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ). Иных оснований, например отсутствие задолженности по уплате налоговых платежей, для получения уведомления НК РФ не предусмотрено (Постановление ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 N А55-18246/05-6). [4; с.44]

4. Профессиональные налоговые вычеты

 

Само название рассматриваемых  вычетов указывает на то, что они  связаны с профессиональной деятельностью  налогоплательщика. И, действительно, применять их могут только те лица, которые:

1) осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 221, пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);

2) занимаются частной  практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.) (п. 1 ст. 221, пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК  РФ);

3) выполняют работы (оказывают  услуги) по договорам гражданско-правового  характера (п. 2 ст. 221 НК РФ);

4) получают авторские  и другие вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Итак, индивидуальные предприниматели, а также лица, занимающиеся частной  практикой (нотариусы, адвокаты и др.), вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ). [10; с.24]

Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской  деятельности и частной практики. Другие доходы (например, в виде оплаты труда) не могут быть уменьшены на профессиональные вычеты индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов и иных лиц, занимающихся частной практикой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2008 N А66-2915/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.06.2008 N 6947/08)).

Вычет предоставляется  в сумме фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, определяют расходы, принимаемые к вычету, самостоятельно. Делать это нужно в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Это означает, что к  вычету принимаются те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании ст. ст. 253 - 269 НК РФ.

Отметим, что ВАС РФ Решением от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 признал  недействующими п. 13 и пп. 1 - 3 п. 15 Порядка  учета доходов и расходов и  хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России от 13.08.2002 N БГ-3-04/430. По мнению суда, налогоплательщики должны руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ для определения не только состава расходов, но и момента их учета для целей обложения НДФЛ. Поэтому предприниматели вправе вести учет доходов и расходов как кассовым методом, так и методом начисления.

Также ВАС РФ признал  неправомерным установление для  налогоплательщиков порядка признания  расходов на приобретение товаров, в  соответствии с которым данные затраты  учитываются только в том периоде, в котором получены доходы от реализации этих товаров. Так, положения ст. 273 НК РФ не связывают момент признания расходов с датой получения доходов. В связи с этим ВАС РФ указал, что п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей не соответствует п. 3 ст. 273 НК РФ.

Однако Минфин России продолжает настаивать на том, что нормы  гл. 25 НК РФ применяются только в  отношении перечня расходов (Письма от 17.02.2011 N 03-04-05/8-97, от 17.02.2011 N 03-04-05/8-99, от 16.02.2011 N 03-04-05/8-91, от 09.02.2011 N 03-04-08/8-23 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 22.02.2011 N КЕ-4-3/2878@)). В отношении момента учета доходов и расходов чиновники отметили следующее. Доходы нужно признавать в том периоде, в котором они фактически получены. А на расходы данный порядок не распространяется, поскольку они должны быть обязательно связаны с получением дохода.

Полагаем, что во избежание  претензий со стороны налоговых  органов предпринимателям стоит  руководствоваться разъяснениями  финансового ведомства, т.е. признавать расходы в момент получения доходов. При этом в случае арбитражного спора суд, скорее всего, поддержит налогоплательщика.

Приведем также общие  требования, которым должны отвечать произведенные налогоплательщиком расходы:

1) расходы должны быть обоснованны;

2) расходы должны быть  документально подтверждены;

3) расходы должны быть  произведены для деятельности, направленной  на получение дохода. [10; с.25]

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных  расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (абз. 1 п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Итак, по общему правилу  расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально. Однако в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы. Но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Это следует из абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 N 20-14/2/028404).

Вычет предоставляется  налоговым органом (абз. 6 п. 3 ст. 221, п. п. 1, 2 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Для этого налогоплательщику следует по окончании налогового периода подать в налоговый орган налоговую декларацию (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Иных условий для  получения вычета НК РФ не устанавливает. Заявление на вычет представлять не нужно.

Физические лица, выполняющие  работы (оказывающие услуги) по договорам  гражданско-правового характера, могут  уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Вычет вправе применить  любые физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, включая адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в коллегии адвокатов, и индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 28.07.2005 N 03-05-01-05/140, Постановление ФАС Центрального округа от 03.08.2004 N А62-3943/2003).

Вычет предоставляется  в сумме фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 НК РФ).

При этом если для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, ст. 221 НК РФ установила, в каком порядке  им следует определять свои расходы (в частности, по аналогии с расходами для целей налогообложения прибыли), то для лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам, данный вопрос остался открытым.

Следовательно, определять, какие расходы непосредственно  связаны с выполняемыми работами (оказываемыми услугами), а какие нет, они должны самостоятельно. Однако важно, чтобы такие расходы не были учтены ранее при получении профессионального вычета (Письмо Минфина России от 25.06.2010 N 03-04-05/8-356).

Рассматриваемый вычет  может быть получен физическим лицом либо у налогового агента, либо у налогового органа (в случае, если налоговый агент отсутствует) (абз. 5, 6 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Чтобы получить вычет  у налогового агента, налогоплательщику  нужно обратиться к нему с письменным заявлением (абз. 5 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Помимо заявления налоговому агенту следует представить документы, подтверждающие произведенные физическим лицом расходы (Письмо УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 N 28-11/62835).

Конкретный перечень таких документов ни в НК РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах не установлен. Однако очевидно, что эти документы должны свидетельствовать о факте несения налогоплательщиком расходов, а также подтверждать их непосредственную связь с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера. В числе таких документов - договоры, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки ККТ, расписки физических лиц в получении денежных средств и т.п.

Физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ). [10; с.26]

Вычет вправе применить  любые физические лица, получающие указанные вознаграждения, включая  индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-05-01/85, Постановления  ФАС Центрального округа от 03.08.2004 N А62-3943/2003, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.04.2005 N Ф08-1121/2005-491А).

Вычет может быть получен  физическим лицом у налогового агента либо у налогового органа (в случае, если налоговый агент отсутствует) (абз. 5, абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Для получения вычета у налогового агента налогоплательщику нужно обратиться к нему с письменным заявлением (абз. 5 п. 3 ст. 221 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

Все мы являемся плательщиками  НДФЛ, и в своей жизни получаем различные налоговые вычеты по этому  налогу.

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Уменьшение производится на так называемые вычеты. Налоговый  Кодекс РФ (далее НК РФ) предусмотрел пять групп таких вычетов:

1) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

2) социальные налоговые  вычеты (ст. 219 НК РФ);

3) имущественные налоговые  вычеты (ст. 220 НК РФ);

4) профессиональные налоговые  вычеты (ст. 221 НК РФ);

5) налоговые вычеты  при переносе на будущие периоды  убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ).

В нашей контрольной  работе мы изучили виды налоговых  вычетов, размеры и порядок их предоставления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)  от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011)//СПС Консультант Плюс; "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012) // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340
2. Амаргорова Е. "Образовательный" вычет по НДФЛ // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия". 2011. N 16. С. 36 - 37.
3. Будакова Н.И. Работники-родители: льготы и налоговые вычеты по НДФЛ // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. N 8. С. 23 - 30.
4. Бугаева Н.Г. Шпаргалка по жилищному НДФЛ-вычету для работника // Главная книга. 2011. N 23. С. 44 - 49.
5. Горячая линия: порядок предоставления налоговых вычетов по НДФЛ [Интервью с В.В. Злати] // Российский налоговый курьер. 2011. N 11. С. 26 - 31.
6. Джабазян Е.Л. Предоставление налоговых вычетов по НДФЛ работодателем // Отдел кадров бюджетного учреждения. 2010. N 8. С. 35 - 43.
7. Остроухов А. "Детские" хлопоты с вычетами по НДФЛ // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия". 2011. N 44. С. 10 - 11.
8. Полятков С. Стандартные вычеты по НДФЛ // Налоговый учет для бухгалтера. 2011. N 5. С. 44 - 49.
9. Попов П.А. Возвращаем НДФЛ за счет социальных вычетов // Главная книга. 2011. N 10. С. 47 - 53.
10. Постнова В. Профессиональный вычет по НДФЛ от налогового агента // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия". 2011. N 45. С. 24 - 27.
11. Постнова В. Социальные вычеты по НДФЛ // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия". 2011. N 35. С. 23 - 27.
12. Привольнова О. Имущественный вычет по НДФЛ: "подарок" от работодателя // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия". 2011. N 39. С. 16 - 18.
13. Сбежнев А.А., Фадеев Д.Е. Налоги. Социальный аспект. М.: Налоговый вестник, 2011. 304 с.
14. Суслова Ю. Применение имущественных налоговых вычетов по НДФЛ: сложные вопросы // Арсенал предпринимателя. 2011. N 11. С. 74 - 86.
15. Хорошавкина А.В. НДФЛ-вычеты: нестандартные ситуации [Интервью с К.В. Котовым] // Главная книга. 2011. N 1. С. 14 - 15.
16. Шаронова Е.А. Новые детские вычеты - 2011: пересчитываем НДФЛ // Главная книга. 2011. N 24. С. 15 - 21.