Система налоговых вычетов, учитываемых при определении размера налоговой базы по НДФЛ

На наш взгляд, процедура  отказа от вычета родителем может  быть и иная. Предложим наш вариант  решения этого вопроса. "Отказник" может подать заявление налоговому агенту, который является источником его дохода. Причем подать его нужно в двух экземплярах. На втором экземпляре налоговым агентом проставляется отметка о том, что на основании заявления об отказе вычет не предоставляется. Затем этот экземпляр направляется налоговому агенту другого родителя, который будет предоставлять вычет на ребенка в двойном размере. [16; с.16]

Стандартные налоговые  вычеты предоставляет налоговый  агент, который выплачивает налогоплательщику  доход, облагаемый по ставке 13% (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Если налогоплательщик получает такие доходы от нескольких налоговых агентов, то он должен выбрать  одного из них, который и будет  предоставлять ему вычет. Для  этого налогоплательщику нужно  написать заявление в произвольной форме на имя налогового агента. А также представить налоговому агенту документы, которые подтверждают его право на стандартные вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Заявление на вычет для  налогового агента достаточно оформить один раз. Новое заявление понадобится  представить, если у налогоплательщика впоследствии изменится основание для вычета (Письмо Минфина России от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551). Такая ситуация может возникнуть, например, при рождении ребенка.

Налоговым агентом, предоставляющим  стандартные вычеты, может быть не только работодатель, с которым у налогоплательщика заключен трудовой договор, но и иное физическое или юридическое лицо, которое выплачивает налогоплательщику доход (Письма ФНС России от 25.03.2009 N 3-5-04/302@, от 09.10.2007 N 04-1-02/002656@).

Стандартные вычеты налоговый агент предоставляет физическому лицу за каждый месяц налогового периода (пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При этом важно помнить, что вычет предоставляется лишь за тот период, на который заключен трудовой или гражданско-правовой договор (Письма Минфина России от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81, УФНС России по г. Москве от 01.06.2010 N 20-15/3/057717).

Если налогоплательщик начал трудиться у налогового агента не с начала года, то при предоставлении вычета на детей нужно учитывать  доход, полученный им с начала года по другому месту работы. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о доходах по форме 2-НДФЛ, выданной налогоплательщику налоговым агентом (абз. 2 п. 3 ст. 218, п. 3 ст. 230 НК РФ).

Если налогоплательщик устроился на работу впервые или долгое время не работал и не получал доходов, то ему можно предоставить стандартный вычет с момента начала работы без представления справки по форме 2-НДФЛ (Письма ФНС России от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@, УФНС России по г. Москве от 13.02.2009 N 20-15/3/013260@). Как отмечает в своем Письме ФНС России, в данном случае право на вычет может быть подтверждено трудовой книжкой и письменной объяснительной запиской работника.

От себя отметим, что  объяснение налогоплательщика относительно отсутствия места работы до приема на работу может содержаться и в заявлении на вычет.

Судебные инстанции  также указывают, что вычет по новому месту работы предоставляется  без справки о доходах, если работник ранее нигде не работал и не получал доходов (Постановления  ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2010 N А32-19847/2008-33/333, от 29.04.2009 N А32-16310/2008-63/236 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.08.2009 N ВАС-10177/09), ФАС Московского округа от 17.03.2009 N КА-А40/1343-09, ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2008 N А56-2606/2008). [13; с.136]

Зачастую судьи не поддерживали налоговиков, поскольку  они не могли доказать, что у  работников было другое место работы и доходы от него превысили предел, установленный для получения  вычета. Вместе с тем во многих ситуациях суды признают неправомерным предоставление стандартных вычетов работникам, которые работают не с первого месяца налогового периода, при отсутствии справок о доходах (Постановления ФАС Уральского округа от 11.11.2009 N Ф09-8703/09-С2, ФАС Поволжского округа от 09.10.2008 N А12-55/08).

Как мы уже отмечали, стандартные  вычеты предоставляются налоговым  агентом на основании заявления  налогоплательщика и документов, подтверждающих его право на вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Конкретный перечень документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение стандартных вычетов, ни в Налоговом кодексе РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах не установлен. Однако очевидно, что эти документы должны свидетельствовать, в частности:

- о статусе налогоплательщика (например, удостоверение ветерана боевых действий) (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 N 20-14/014735);

- о наличии у него  на обеспечении детей соответствующего  возраста (свидетельство о рождении  ребенка, свидетельство об установлении  отцовства, свидетельство об усыновлении, расписка матери ребенка, подтверждающая участие отца в его содержании, и др.) (Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2008 N Ф09-7923/08-С2). [16; с.17]

При необходимости документы, представляемые для получения вычета на детей, должны также подтверждать и иные условия их содержания (например, справка об установлении инвалидности, справка из учебного заведения, в котором обучается ребенок, и др.).

Так, контролирующие органы в своих разъяснениях упоминают  о следующих документах, подтверждающих право родителя на "детский" вычет (Письма Минфина России от 30.07.2009 N 03-04-06-01/199, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/183, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/187, ФНС России от 03.06.2009 N 3-5-03/744@, УФНС России по г. Москве от 19.04.2010 N 20-15/3/041250@, от 17.04.2009 N 20-15/3/037522@):

- копия свидетельства  о рождении ребенка;

- справка из учебного  заведения, в котором ребенок  проходит обучение.

Отметим, что такая  справка необходима, если ребенок  достиг 18 лет. Предъявлять ее работодателю нужно ежегодно. Ведь предоставление вычета на учащегося ребенка в возрасте до 24 лет зависит от факта обучения и его продолжительности. Если же ребенок младше 18 лет, справка не нужна.

- соглашение об уплате  алиментов или исполнительный  лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;

- копия паспорта (с  отметкой о регистрации брака  между родителями) или копия свидетельства  о регистрации брака;

- справка жилищно-коммунальной  службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями);

- справка о доходах  второго родителя, выданная его  налоговым агентом (форма 2-НДФЛ).

При этом копии подтверждающих документов нотариально заверять не требуется, поскольку Налоговым  кодексом РФ это не предусмотрено.

Отметим, что физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за границей, вычет на ребенка (детей) предоставляется на основании  документов, заверенных компетентными  органами государства, где проживает (проживают) ребенок (дети) (абз. 15 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если налоговый агент  предоставил налогоплательщику  стандартные вычеты в меньшем  размере (или вообще не предоставил), то по окончании налогового периода  перерасчет доходов с учетом стандартных  налоговых вычетов производится налоговым органом (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Основанием для этого  являются декларация по НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычеты (п. 4 ст. 218 НК РФ). Заявление на вычет  представлять в налоговый орган  теперь не нужно: соответствующие изменения  в Налоговый кодекс РФ внесены п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ. Тем не менее контролирующие органы и сейчас указывают на то, что к декларации все же нужно прилагать заявление (см. Письмо Минфина России от 29.07.2010 N 03-04-05/5-420). По нашему мнению, это противоречит положениям Налогового кодекса РФ. Однако во избежание претензий со стороны налоговых органов заявление лучше представить.

До внесения указанных  изменений в заявлении помимо просьбы о вычете на практике зачастую указывался и перечень документов, прилагаемых к декларации. Поэтому рекомендуем вам при подаче декларации вместе с подтверждающими документами прикладывать сопроводительное письмо с указанием перечня таких документов.

На практике может  возникнуть ситуация, когда в отдельных месяцах сумма вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%. Такое может произойти, когда, например, в отдельных месяцах налогового периода у налогоплательщика не было вообще никаких доходов.

Как же быть в такой  ситуации? Следует ли налоговому агенту сумму неиспользованного стандартного налогового вычета накапливать и суммировать нарастающим итогом в течение налогового периода, а затем по мере получения налогоплательщиком дохода предоставлять общую сумму накопленного вычета? Или же стандартный вычет не накапливается и не суммируется нарастающим итогом и предоставлять его нужно только в те месяцы, когда есть реальный доход? А если выплата дохода включает в себя причитающиеся налогоплательщику доходы за предшествующие месяцы, то вычеты предоставляются за каждый месяц?

По нашему мнению, в  таких ситуациях вычеты все же следует суммировать (накапливать). Ведь налогоплательщик имеет право  на получение вычета каждый месяц  в течение налогового периода (п. п. 1 - 4 ст. 218 НК РФ). И никаких исключений это правило не содержит, будь то отсутствие дохода по итогам месяца или его небольшая сумма, которой не хватает для применения вычета.

Отметим, что Налоговый  кодекс РФ установил запрет на перенос  неиспользованной суммы вычетов  с одного налогового периода на другой. То есть если в календарном году сумма вычетов превысит сумму полученного дохода, то сумму превышения нельзя перенести на другой календарный год. Она так и останется неиспользованной (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Но в отношении применения вычетов в рамках одного налогового периода (календарного года) такого запрета нет. Тем более что сумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом нарастающим итогом в течение налогового периода (абз. 1 п. 3 ст. 218, п. 3 ст. 226 НК РФ). А если вычеты налогоплательщик заявляет на основании декларации (п. 4 ст. 218 НК РФ), то и в этом случае налоговый орган будет определять налоговую базу в целом за год (п. п. 1, 3 ст. 210 НК РФ).

Такого же мнения придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина  России от 21.07.2011 N 03-04-06/8-175, от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269, от 24.08.2009 N 03-04-05-01/655). Отметим, что ранее чиновники издавали и противоположные разъяснения (Письма Минфина России от 07.10.2004 N 03-05-01-04/41, ФНС России от 31.10.2005 N 04-1-02/844@).[13; с.146]

Однозначного мнения по данной проблеме не было и у судов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Социальные налоговые вычеты

 

Социальные налоговые  вычеты предоставляются в тех  случаях, когда налогоплательщик несет  определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

1) по расходам на  благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

2) по расходам на  обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

3) по расходам на  лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

4) по расходам на  негосударственное пенсионное обеспечение  и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

5) по расходам на  уплату дополнительных страховых  взносов на накопительную часть  трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК  РФ). [11; с.23]

Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в  размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов.

А если налогоплательщик имеет право  на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами.

Социальные налоговые вычеты в  основном предоставляются налоговыми органами по окончании года, в котором  были понесены указанные расходы.

Исключением является вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование. С 1 января 2010 г. он также может быть предоставлен налоговым агентом (работодателем). Такие изменения внесены в п. 2 ст. 219 НК РФ п. 3 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ и вступили в силу 1 января 2010 г. (ч. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ).

Основанием для предоставления налоговым органом социального  налогового вычета являются налоговая  декларация по НДФЛ (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Отметим, что представлять в налоговый  орган заявление на вычет больше не нужно (п. 2 ст. 219 НК РФ, п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ). Однако до внесения указанных изменений в заявлении помимо просьбы предоставить вычет на практике зачастую указывался и перечень документов, прилагаемых к декларации. Поэтому рекомендуем вам при подаче декларации вместе с подтверждающими документами прикладывать сопроводительное письмо с указанием перечня таких документов.

Налогоплательщики могут  уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они перечислили (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ):

1) на благотворительные цели  для нужд:

- организаций науки, культуры, образования,  здравоохранения и социального  обеспечения. Причем эти организации  должны частично или полностью  финансироваться из средств соответствующих бюджетов.

- физкультурно-спортивных организаций,  образовательных и дошкольных  учреждений на цели физического  воспитания граждан и содержание  спортивных команд;