Система налогообложения недропользования в России

       Федеральным законом от 1 декабря 2008 года № 197-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный  закон «О федеральном бюджете  на 2008 год» утверждено поступление  в федеральный бюджет налога на добычу полезных ископаемых в объеме 1083188,2 млн. рублей.

       Необходимо  отметить, что Федеральным законом  от 26 декабря 2007 года № 189-ФЗ «О федеральном  бюджете на 2008 год» поступления налога на добычу полезных ископаемых на континентальном  шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации предусмотрены не были[3]. 

       Установленные Федеральным законом от 1 декабря 2008 года № 197-ФЗ «О внесении изменений  в Федеральный закон «О федеральном  бюджете на 2008 год» бюджетные назначения по поступлению налога на добычу полезных ископаемых выше первоначально утвержденных поступлений на 351617,9 млн. рублей, или на 48,1 %, в том числе за счет включения налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации в сумме 1477,4 млн. рублей.

       Минфин  России письмом от 1 марта 2009 года № 02-04-03/469 обязал ФНС России представить  в срок до 30 марта 2009 года аналитическую  записку по исполнению доходов федерального бюджета за 2008 год с пояснительной  запиской и факторным анализом отклонения фактического исполнения доходов федерального бюджета от показателей, утвержденных Федеральным законом от 26 декабря 2007 года № 189-ФЗ «О федеральном бюджете  на 2006 год» (в редакциях федеральных  законов от 26 июля 2008 года № 136-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный  закон «О федеральном бюджете  на 2008 год» и от 1 декабря 2008 года № 197-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный  закон «О федеральном бюджете  на 2008 год»)[3].

       Информация  об исполнении федерального бюджета  за 2008 год, сформированная на базе налоговой  отчетности, была направлена ФНС России в Минфин России письмом от 30 марта 2009 года № ММ-15-11/334.

       ФНС России отметила, что фактором, оказавшим  в 2008 году определяющее влияние на увеличение поступлений по налогу на добычу полезных ископаемых, явился рост цен на нефть  относительно заложенных в расчетах показателей. Так, цена на нефть марки  «Urals» при прогнозировании была учтена в размере 40 долл. США за баррель, фактически она составила 62,59 долл. США за баррель.

       Следует отметить, что в ФНС России отсутствовали  нормативные документы, регламентирующие методические основы прогнозов на 2008 год в части доходов, администрируемых Федеральной налоговой службой. Министерство финансов Российской Федерации  только в сентябре 2008 года поручило ФНС России разработать проект методических рекомендаций по расчету администрируемых Федеральной налоговой службой  доходных источников федерального бюджета.

       В федеральный бюджет (согласно отчетности по форме № 1-НМ) в 2008 году поступило  налога на добычу полезных ископаемых в сумме 1094319,5 млн. рублей, что составило 101,0 % от утвержденных объемов, в том  числе:

       - налога на добычу полезных  ископаемых в виде углеводородного  сырья - 1083489,0 млн. рублей, или 101,0 % (из них: нефть - 986463,6 млн. рублей, или 100,7 %; газ горючий природный  из всех видов месторождений  углеводородного сырья - 89859,7 млн.  рублей, или 103,2 %; газовый конденсат  из всех видов месторождений  углеводородного сырья - 7165,7 млн.  рублей, или 119,9 %);

       - налога на добычу прочих полезных  ископаемых - 8908,8 млн. рублей, или  97,9 %;

       - налога на добычу полезных  ископаемых на континентальном  шельфе Российской Федерации,  в исключительной экономической  зоне Российской Федерации, при  добыче полезных ископаемых из  недр за пределами территории  Российской Федерации - 1921,7 млн.  рублей, или 130,0 процента.

       Следует отметить, что общая сумма поступившего в федеральный бюджет налога на добычу полезных ископаемых составила 94,2 % от суммы налога на добычу полезных ископаемых, поступившей во все уровни бюджетов Российской Федерации, и 40,8 % от общей  суммы поступивших в федеральный  бюджет налоговых и других доходов, администрируемых ФНС России.

       В 2008 году наибольший удельный вес в  общем объеме поступившего налога на добычу полезных ископаемых занимали поступления налога на нефть: во все  уровни бюджетной системы Российской Федерации - 89,3 %, в федеральный бюджет - 90,1 %. Данный факт свидетельствует  о недостаточном уровне налоговой  нагрузки на остальные полезные ископаемые, в частности на твердые полезные ископаемые[3].

       В общем объеме поступлений налога на добычу полезных ископаемых, утвержденных Федеральным законом «О федеральном  бюджете на 2006 год» (с изменениями и дополнениями), доля налога на нефть предусматривалась в размере 90,4 %; в общей сумме фактического поступления налога на добычу полезных ископаемых она составила 90,1 %. Доля налога на газ горючий природный составила, соответственно, 8,0 % и 8,2 %; налога на газовый конденсат - 0,6 % и 0,7 процента.

       Следует отметить, что в общем объеме поступлений  налога на добычу полезных ископаемых, первоначально утвержденных Федеральным законом от 26 декабря 2007года № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год» в сумме 731570,3 млн. рублей, доля поступлений налога на нефть предусматривалась в размере 86,3 %, налога на газ горючий природный - 11,9 %, налога на газовый конденсат - 0,7 процента.

       В 2006 году по сравнению с 2007 годом поступление  налога на добычу полезных ископаемых в федеральный бюджет увеличилось  на 239797,2 млн. рублей, или на 28,1 процента.

       Согласно  данным формы № 1-НМ, во все уровни бюджетов в 2008 году поступило администрируемых ФНС России налоговых и других доходов (без учета единого социального  налога) в объеме 5432410,1 млн. рублей, из них в федеральный бюджет - 2684889,9 млн. рублей, или 49,4 процента.

       Налога  на добычу полезных ископаемых во все  уровни бюджета Российской Федерации  поступило 1162288,1 млн. рублей (21,4 % от общей  суммы поступивших налоговых  и других доходов, администрируемых ФНС России).

       В общей сумме поступившего во все  уровни бюджетов Российской Федерации  налога на добычу полезных ископаемых налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья  составил 1135824,8 млн. рублей, или 97,7 % (из них налог на нефть - 89,3 процента).

       Поступление налога на нефть в 2008 году во все  уровни бюджета Российской Федерации  по сравнению с 2007 годом увеличилось  на 237013,5 млн. рублей, или на 29,6 %; налога на газ горючий природный - на 10652,0 млн. рублей, или на 13,4 %; налога на газовый конденсат - на 2278,1 млн. рублей, или на 43,3 процента.

       При этом в 2008 году, согласно отчетности по форме № 5-НДПИ «Отчет о налоговой  базе и структуре начислений по налогу на добычу полезных ископаемых», добыча полезных ископаемых в виде углеводородного  сырья увеличилась незначительно: нефти - на 519 тыс. тонн, или на 0,1 %; газа горючего природного - на 13992 млн. куб. метров, или на 2,3 %; газового конденсата - на 1241 тыс. тонн, или на 6,8 процента.

       Пунктом 5 постановления Правительства Российской Федерации от 22 февраля 2006 года № 101 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2008 год» установлено, что федеральные  органы государственной власти - администраторы доходов федерального бюджета в 2-месячный срок после вступления в  силу данного постановления обеспечивают закрепление соответствующих полномочий администратора доходов федерального бюджета за их территориальными органами и учреждениями.

       Как показала проверка, ФНС России издан  приказ от 21 апреля 2008 года № САЭ-3-11/294 «О закреплении полномочий администратора доходов бюджетной системы Российской Федерации по главе 182 «Федеральная налоговая служба» за территориальными налоговыми органами Федеральной налоговой  службы», согласно которому на 2008 год  полномочия администратора доходов  бюджетной системы Российской Федерации  и основные источники доходов  бюджетов бюджетной системы Российской Федерации закреплены за территориальными органами ФНС России.

       В ходе проверки установлено, что в 2008 году доведенные Минфином России до ФНС  России показатели росписи поступлений  доходов федерального бюджета, администрируемых ФНС России, Федеральной налоговой  службой между территориальными налоговыми органами не распределялись[3].

       В целях обеспечения поступления  доходов в федеральный бюджет ФНС России разрабатывает (на основе предложений территориальных налоговых  органов и фактических поступлений  доходов) индикативные показатели поступлений  в федеральный бюджет администрируемых ФНС России доходов и доводит  их до управлений ФНС России по субъектам  Российской Федерации. Указанные показатели являются внутриведомственными, служат ориентиром для мониторинга (наблюдения) за исполнением бюджетной росписи  и не применяются при оценке исполнения поступлений доходов в федеральный  бюджет.

       Правительство Российской Федерации постановлением от 22 февраля 2008 года № 101 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном  бюджете на 2008 год» обязало федеральные  органы государственной власти - администраторов  доходов федерального бюджета принять  меры по сокращению задолженности по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей.

       В целях осуществления контроля за состоянием задолженности по платежам во все уровни бюджетов Российской Федерации ФНС России установлена  ежемесячная налоговая отчетность по форме № 4-НМ «Задолженность по налогам  и сборам, пеням и налоговым  санкциям в бюджетную систему  Российской Федерации».

       Следует отметить, что остается значительным уровень задолженности по налогу на добычу полезных ископаемых. В 2008 году по сравнению с 2007 годом недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых увеличилась на 5,9 млрд. рублей, или  в 5,8 раза, пени и налоговые санкции - на 0,5 млрд. рублей, или на 11,5 %. Значительный удельный вес (66 %) в общей сумме  задолженности перед бюджетом по налогу на добычу полезных ископаемых в 2008 году, кроме недоимки, на долю которой приходилось 27,4 % от общей суммы задолженности по налогу на добычу полезных ископаемых, занимали приостановленные к взысканию платежи, вероятность поступления которых, как показывает практика, невелика. При этом задолженность, приостановленная к взысканию вышестоящим налоговым органом, в 2008 году составляла более 42 % от общей суммы задолженности по налогу на добычу полезных ископаемых. Приостановленные к взысканию платежи в связи с вынесением решения вышестоящего налогового органа о приостановлении акта или действия налогового органа в общей сумме 11112,2 млн. рублей в течение 2008 года не изменились и продолжали числиться по состоянию на 1 марта 2009 года в том же объеме.

       Сумма погашенной задолженности по налогам  и сборам в результате применения налоговыми органами мер принудительного  взыскания, предусмотренных Налоговым  кодексом Российской Федерации, отражается в отчетности по форме № 4-ОР «Отчет о результатах работы управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации (инспекций ФНС России) по взысканию задолженности по налоговым  платежам». При этом указанной формой отчетности не предусмотрено отражение  сумм погашенной задолженности в  разрезе администрируемых ФНС России налогов, в том числе и налога на добычу полезных ископаемых. 

       2.2 Анализ налоговой  базы по НДПИ. 

       За  анализируемый период 2007-2009 гг. количество добытых полезных ископаемых увеличилось  в денежном выражении по отдельным  видам природных ресурсов. Так  по нефти в 2007 г. добыто было 457944 тыс.т., в 2008 г. - 462657 тыс. т., в 2009 г. - 465 102 тыс. т., по химически чистому золоту, содержащееся в концентратах и других полупродуктах: в 2007 г. добыто было   155 170 кг., в 2008 г. – 172 506 кг., в 2009 г. - 194 556 кг., также увеличилась добыча таких полезных ископаемых как химически чистое серебро, химически чистая платина химически чистая платина. По таким природным ресурсам как природный горючий газ, каменный уголь – произошло снижение добычи.

       Такая ситуация не случайна. Снижение добычи полезных ископаемых зачастую зависит  от ситуации на рынках, где они могут  быть реализованы, спроса на них, количества предложения. Мировой кризис 2008 г. сильно отразился на мировой экономике, в результате многие предприятия, занимающиеся добычей разных ресурсов просто разорились, понесли огромные убытки. Так в  России, по сути единственным видом  ресурсом, на который меньше всего  повлиял кризис оказалась нефть, о чем свидетельствую выше изложенные показатели, так как экономика  России напрямую зависит от данного  вида ресурса, без которого на данный этап своего развития она бы просто остановилась.

       Добыча  золота также увеличилась, что связано  с огромным спросом на данный вид  ресурса у многих правительств государств мира, которые стремятся накопить золотые резервы для поддержания  экономики, курса национальных валют.

       По  остальным же видам ресурсов, как  видно из данных таблицы А1, идет снижение добычи, что связано с  их невостребованностью и снижением  спроса в период кризиса.

         Анализируя налоговую составляющую добычи полезных ископаемых, то видно по данным, что наиболее важным и существенным являются такие природные ресурсы как: