Система налогообложения недропользования в России

       Обязательные  платежи, взимаемые государством за пользование недрами, чаще всего  бывают в форме прямых или косвенных  налогов, либо особых целевых платежей. Профессор Б.Д.Клюкин, классифицируя  систему платежей в зарубежных странах  по основным критериям, выделяет три их основных вида[9]:

       - налог на собственность (собственника), обычно представленную в виде  месторождения полезного ископаемого  и горное имущество в стоимостном  выражении, определяемом в ценах,  установленных в соответствии  с законодательством или рыночными  ценами (ad valorem tax);

       - налог на единицу добытого  полезного ископаемого (production tax);

       - подоходный налог (income tax), уплачиваемый  в тех случаях, когда недропользователь  получает прибыль и оказывает  влияние на стоимость добываемого  полезного ископаемого.

       Например, во Франции система налогообложения  разведочной и добычной деятельности включает три налога (налог на прибыль, налог на минеральные ресурсы, представляющий собой прогрессивный налог на годовой оборот компании, взимаемый  центральным правительством, налог  на добычную деятельность в пользу местных органов власти). Ставки и база налогообложения устанавливаются  ежегодно парламентом, включая и  местный налог. По отзывам специалистов, французская система налогообложения  в области недропользования считается  наиболее эффективной в мире.

       В Германии установлена специальная  система платежей за пользование  недрами: налог на рудное поле, налог  на горные разработки. В особую систему  выделена плата за пользование недрами  для добычи углеводородов. Следует  отметить, что в последние годы в Великобритании, Дании, Норвегии, Нидерландах также введены специальные  налоги на добычу углеводородов.

       В США в области недропользования действуют три основных налога: налог  на недвижимость (горные предприятия, оцениваемые по рыночной стоимости), налог на добытую продукцию и  подоходный налог.

       Платежи недропользователей в форме арендной платы учитывают как арендную плату за землю, так и аренду участка  недр.

       Платежом, зависящим от объемов извлекаемых  предприятием полезных ископаемых (или  их стоимости), является роялти. Роялти выплачивается независимо от прибыльности компаний, выплачивается с самого начала производства, поэтому легко  контролируется. Величина роялти в  большинстве стран мира находится  в пределах от 12,5 до 20 процентов стоимости  добытой нефти.

       В системе недропользования и разовые  платежи, которые относятся к  категории бонусов. Их размер является предметом переговоров и соответствующих  соглашений.

       Опыт  многих государств показывает, что  механизмы взимания налогов достаточно разнообразны. С учетом специфических  особенностей России нами могут быть заимствованы различные элементы налоговых  систем, применяемых в странах  с развитой рыночной экономикой, или  неналоговые методы изъятия рентных  доходов (например, договора о разделе  продукции), используемые в странах  с формирующимися рыночными отношениями.

       Анализ  зарубежных налоговых инструментов показывает, что существует два основных типа платежей. Во-первых, платежи за природные ресурсы, предназначенные  для перераспределения (изъятия) ренты, возникающей у пользователей  природных ресурсов в процессе их эксплуатации. При их определении  исходят из величины рентного дохода и ориентируются на ту его долю, которая должна быть изъята у пользователя природного объекта.

       Во-вторых, платежи, направленные на поддержание  существующей системы управления природопользованием. Они являются инструментом сбора  средств, необходимых для покрытия административных расходов по контролю за эксплуатацией природных ресурсов и некоторых инфраструктурных затрат (всевозможые лицензионные сборы  и т.п.). Дополнительные платежи взимаются  за услуги, связанные с оценкой  природных ресурсов (лабораторный анализ, геологические и топографические  исследования территорий, регистрация  и сертификация документов и т.д.). Эти платежи идут не в общий, а  в специальный фонд, предназначенный  для улучшения качества соответствующих  услуг. Как уже отмечалось, при  перераспределении ренты в зарубежной практике предпочтение отдается налогам, взимаемым непосредственно с  пользователей природных ресурсов, то есть прямым способом. Однако существуют и косвенные налоги, посредством  которых изымается избыточный доход, полученный за счет перераспределения  ренты с потребителей природного сырья. К наиболее важным прямым налогам  на природные ресурсы относятся следующие. Арендная плата (или земельная рента), налог на доступ к природному ресурсу, налог на добычу и разведку и т.п. - это плата за право пользования природными ресурсами. Она рассчитывается на единицу арендованной территории. Подобный налог стимулирует геологоразведочные и эксплуатационные работы. Однако понятно, что цель налога - предотвращение спекуляций и сверхинтенсивной эксплуатации природных ресурсов, а не сбор средств в государственную казну. Это достигается путем получения дифференциальной ренты или налога с доходов. Арендная плата устанавливается на номинальном уровне па первые годы эксплуатации природного ресурса, но затем постепенно увеличивается с тем, чтобы побудить арендатора развивать свое производство. Роялти - это платеж государству за право использовать истощаемый природный ресурс. Он рассчитывается исходя из валовой выручки производителя, а не его чистой прибыли[7].

       Система платежей за природные ресурсы может  обеспечивать либо изъятие доходов  рентного происхождения с целью  передачи их от пользователя к собственнику, либо так называемую административную плату, то есть покрытие расходов на контроль за использованием природных ресурсов, оформление их передачи собственнику и т.д. В первом случае речь идет о  налогах на природные ресурсы, а  во втором, -о плате за предоставление лицензии или налоге на недвижимость.

       Наряду  с налоговыми на практике используются и неналоговые методы изъятия  доходов. Прежде всего это договор  о разделе продукции между  государством в лице государственной  компании и заинтересованной компанией-подрядчиком  использования минерально-сырьевых ресурсов. 
 
 
 

       2 Анализ и динамика поступления НДПИ в бюджет

       2.1Анализ  поступления налога  на добычу полезных  ископаемых в федеральный  бюджет  

       Федеральным законом «О федеральном бюджете  на 2008 год» поступление налога на добычу полезных ископаемых в 2008 году установлено  в объеме 731570,3 млн. рублей, в том  числе: налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья - 723535,9 млн. рублей (из них: нефть - 631445,6 млн. рублей, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного  сырья - 86983,6 млн. рублей, газовый конденсат  из всех видов месторождений углеводородного  сырья - 5106,7 млн. рублей) и налога на добычу прочих полезных ископаемых - 8034,4 млн. рублей[3].

       Прогнозируемый  ФНС России на 2008 год объем поступлений  во все уровни бюджетов налога на добычу полезных ископаемых с учетом переходящих  платежей должен был составить 789966,2 млн. рублей, из них в федеральный  бюджет - 741999,5 млн. рублей. При расчетном  уровне собираемости в размере 98,6 % поступления данного налога во все  уровни бюджетов прогнозировались ФНС  России в объеме 778817,4 млн. рублей, из них в федеральный бюджет - 731570,3 млн. рублей.

       Расчеты по прогнозам поступлений налога на добычу полезных ископаемых на 2008 год  ФНС России в Минфин России не представляла, так как фактически исключена  из процесса подготовки прогнозных показателей.

       В прогнозируемом ФНС России на 2008 год  объеме поступлений налога на добычу полезных ископаемых в федеральный  бюджет в общей сумме 731570,3 млн. рублей поступления по нефти предусматривались  в сумме 631445,6 млн. рублей, или 86,3 % от общего объема прогнозируемых поступлений  на добычу полезных ископаемых в федеральный  бюджет; газу горючему природному - 86983,6 млн. рублей, или 11,9 %; газовому конденсату - 5106,7 млн. рублей, или 0,7 %; драгоценным  металлам и драгоценным камням - 3666,5 млн. рублей, или 0,5 %; прочим полезным ископаемым - 4367,9 млн. рублей и 0,6 процента.

       Следует отметить, что объемы поступлений  в федеральный бюджет налога на добычу полезных ископаемых, определенные проектом федерального закона о федеральном  бюджете на 2008 год и впоследствии утвержденные Федеральным законом  «О федеральном бюджете на 2008 год», составили 731570,3 млн. рублей, т. е. не отличались от прогнозных расчетов ФНС России[3].

       Информация  о прогнозируемых и фактических  объемах поступления налога на добычу полезных ископаемых в 2008 году в федеральный  бюджет представлена в таблице 1: 

Таблица 1 - Прогнозируемые и фактические  объемы поступления НДПИ в 

                     2008 г. в федеральный бюджет

                                                                                                               в тыс. руб.

       Минфин  России довел до ФНС России роспись  доходов федерального бюджета на 2008 год в объемах, утвержденных Федеральным  законом от 26 декабря 7 года № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год». Поступление администрируемых ФНС  России доходов установлено в  объеме 2658364,2 млн. рублей, в том числе  налога на добычу полезных ископаемых - 731570,3 млн. рублей, или 27,5 % от общего объема поступлений доходов.

       Фактически  уже за 9 месяцев 2008 года в федеральный  бюджет поступило налога на добычу полезных ископаемых в объеме, превышающем  годовые бюджетные назначения на 108832,9 млн. рублей, или на 14,9 процента.

       Минфин  России в соответствии с проектом федерального закона «О внесении изменений  в Федеральный закон «О федеральном  бюджете на 2008 год», принятым Государственной  Думой Федерального Собрания Российской Федерации 10 ноября 2008 года в первом чтении, письмом от 13 ноября 2008 года № 02-04-03/2991 довел до ФНС России как  до администратора доходов федерального бюджета дополнительные объемы поступлений  доходов в федеральный бюджет на 2008 год.

       Проектом  вышеназванного федерального закона поступление  налога на добычу полезных ископаемых в 2008 году предусмотрено в объеме 1083188,2 млн. рублей (увеличение по сравнению  с первоначально утвержденными  объемами на 351617,9 млн. рублей), из них: по нефти - 979580,5 млн. рублей (на 348134,9 млн. рублей), газу горючему природному из всех видов  месторождений углеводородного  сырья - 87056,8 млн. рублей (на 73,2 млн. рублей), газовому конденсату из всех видов  месторождений углеводородного  сырья - 5977,6 млн. рублей (на 870,9 млн. рублей), прочим полезным ископаемым - 9095,9 млн. рублей (на 1061,5 млн. рублей), а также  по налогу на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической  зоне Российской Федерации, при добыче полезных ископаемых из недр за пределами  территории Российской Федерации - в  сумме 1477,4 млн. рублей[3].

       Минфин  России пояснил, что поступления  доходов федерального бюджета в 2008 году, учтенные в проекте, определены исходя из уточненного прогноза основных параметров социально-экономического развития Российской Федерации в 2008 году, фактического поступления доходов  в федеральный бюджет за январь-сентябрь 2008 года и ожидаемой оценки поступлений в октябре-декабре 2008 года.

       ФНС России направила в Минфин России справку об изменении поступлений  доходов в федеральный бюджет в 2008 году (письмо от 24 ноября 2008 года №  САЭ-15-11/1328) и предложила внести изменения  в роспись доходов федерального бюджета на 2008 год по объемам поступлений  налога на добычу полезных ископаемых. При этом объемы увеличения поступлений  данного налога, представленные ФНС  России в Минфин России, полностью  идентичны объемам, предложенным ранее  Минфином России.