Шпаргалка по "Налогам"

Выполняя функции  мобилизации финансовых ресурсов публичных  субъектов, налоговое право является подотраслью финансового права. [2, 3, 4]

15. Источники налогового права. Предмета налогового права. Понятие и сущность налоговых отношений

Источники налогового права образуют многоуровневую иерархическую  систему, включающую нормативно-правовые акты, международные договоры, судебные прецеденты.

Конституция РФ содержит важные нормы, регулирующие основы налоговой системы России. Статья 57 Конституции РФ закрепляет в качестве конституционной обязанности уплату каждым лицом законно установленных  налогов и сборов, а также предусматривает, что законы, устанавливающие новые  налоги или ухудшающие положение  налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Вместе с тем  не следует считать Конституцию  РФ собственно источником налогового права. Это универсальный межотраслевой  нормативный акт учредительного характера, содержащий конституционные  нормы, которые в дальнейшем конкретизируются другими отраслями права. Конституционные  нормы обладают высоким уровнем  нормативного обобщения (абстракции). Нормы иных отраслей (в том числе  и налогово-правовые) относятся к  ним как специальные к общим.

Таким образом, Конституция РФ выступает в качестве общенормативной основы правовой системы в целом, включая и налоговое право. В данном случае речь идет не о налогово-правовых нормах в собственном смысле слова, а о конституционно-правовых нормах, регулирующих вопросы налогообложения.

Налоговое законодательство не отнесено Конституцией РФ к исключительному  ведению Российской Федерации и  поэтому включает три уровня правового  регулирования – федеральный, региональный и местный.

Предмет налогового права составляют имущественные  и тесно связанные с ними организационные  отношения, направленные на формирование централизованных денежных фондов государства  и муниципальных образований.

Предмет налогового права согласно ст. 2 НК РФ включает властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Этот перечень – исчерпывающий и расширительному  толкованию не подлежит.

Дифференцировать  предмет налогового права можно  по различным основаниям. В частности, можно выделить три блока отношений, отражающих стадийность налогообложения как процесса, «разворачивающегося» во времени и в пространстве:

1) налогово-правотворческий блок, включающий отношения по установлению и введению налогов и сборов;

2) налогово-реализационный блок, связанный с исчислением, уплатой, а при необходимости с принудительным взысканием налогов и сборов;

3) налогово-процессуальный блок, опосредующий сферу налогового контроля и ответственности.

Налоговые отношения могут  существовать исключительно  в правовой форме.

Различные группы налоговых  отношений возникают  и развиваются  поэтапно, в определенной последовательности, так, как они перечислены  в ст. 2 НК РФ. Добровольная реализация налоговых прав и обязанностей частными лицами дополняется правоприменительной деятельностью публичных субъектов по принудительному взиманию налоговых платежей. В данный блок также включаются правоотношения, связанные с правовым режимом отдельных налогов и сборов, регулируемых ч. 2 НК РФ. И наконец, последним этапом налогово-правового регулирования является совокупность процессуальных правоотношений, возникающих в сфере налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. [2, 3, 4]

16. Налоговое правоотношение и его характеристика. Виды налоговых правоотношений

Налоговое правоотношение представляет собой вид финансового  отношения, урегулированного нормами налогового права. Признаки финансового правоотношения:

1) эти отношения складываются в процессе проведения финансовой деятельности, направленной на формирование, распределение, перераспределение и использование государственных и муниципальных фондов денежных средств, т. е. они носят распределительный характер;

2) их возникновение, изменение и прекращение непосредственно связаны с нормативными правовыми актами, поскольку субъекты финансового права сами не вправе устанавливать либо прекращать названные отношения;

3) финансовые правоотношения имеют денежный характер;

4) эти отношения имеют властный характер;

5) государство само непосредственно или в лице уполномоченных им субъектов выступает обязательной стороной названных отношений, что в сочетании с признаком властности свидетельствует об их властно-публичном характере.

Непременным участником налоговых  правоотношений выступает  государство или  муниципальные образования  в лице своих уполномоченных органов. Так, отношения  по установлению налогов, т. е. по определению сущностных элементов того или иного налога или сбора, возникают между органами законодательной (представительной) и исполнительной власти.

В зависимости от функций, выполняемых нормами  права, принято различать  регулятивные и охранительные налоговые правоотношения.

К первым могут быть отнесены отношения  по установлению, введению, взиманию налогов  и сборов.

Ко  второму виду относятся, в частности, отношения  по привлечению к  налоговой ответственности.

По  характеру налоговых  норм они делятся  на отношения материальные и процессуальные. Если отношения по поводу исчисления, уплаты налога или сбора, выполнения иных налоговых обязанностей относятся к материальным, то отношения, связанные с порядком назначения, проведения налоговых проверок, особенностей привлечения к налоговой ответственности, порядком обжалования актов налоговых органов и т. п., можно отнести к процессуальным.

По  субъектному составу  налоговые правоотношения можно подразделить на:

1) отношения, возникающие между РФ и субъектами РФ; между РФ и муниципальными образованиями; между субъектами РФ и муниципальными образованиями – к ним относятся отношения по поводу установления и введения налогов и сборов;

2) отношения между государством (муниципальными образованиями), а также иными участниками налоговых правоотношений.

По  характеру межсубъектных связей они делятся на отношения абсолютные и относительные. Под абсолютными правоотношениями в теории права понимаются те, в которых точно определена лишь одна сторона. Относительными являются те правоотношения, в которых конкретные налогоплательщики выступают в качестве обязанных лиц, наделенных одновременно и соответствующими правами.

По  содержанию они делятся  на отношения, складывающиеся в процессе:

1) установления и введения налогов и сборов;

2) взимания налогов и сборов;

3) проведения налогового контроля;

4) привлечения к ответственности за налоговые правонарушения;

5) обжалования актов налоговых органов, а также действия (бездействия) их должностных лиц. [2, 3, 4]

17. Сборщик налогов и (или) сборов и лица, контролирующие правильность исчисления и полноту уплаты налогов и привлекаемые для проведения контрольных мероприятий

Налоговый кодекс РФ вводит понятие  «сборщик налогов  и (или) сборов».

В ст. 25 НК РФ предусмотрено, что в ряде случаев, предусмотренных  НК РФ, прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в  уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет могут  осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными  органами и должностными лицами.

В соответствии с НК РФ сборщиками налогов (сборов) могут быть только государственные  или муниципальные  органы исполнительной власти, уполномоченные ими органы и должностные  лица. Функции сборщиков  выполняют, например, таможенные органы (по таможенным платежам), органы местного самоуправления (по приему платежей налога на землю).

В законодательстве выделяются лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов, к которым могут  быть отнесены суды, нотариусы, органы регистрации  актов гражданского состояния и т. п. Суды, например, не принимают к рассмотрению исковые заявления, если не уплачена государственная пошлина. Нотариусы также осуществляют контроль уплаты налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, при осуществлении нотариального оформления соответствующих сделок.

К лицам, обязанным  информировать налоговые  органы о фактах, имеющих важное значение для налогообложения, относятся нотариусы, которые обязаны информировать о совершенных сделках по оформлению перехода права собственности на имущество.

НК  РФ в ряде случаев  устанавливает обязанность  соответствующих  лиц представлять налоговым органам  данные, необходимые  для исчисления налога, а также для  организации налогового контроля. К ним  могут быть отнесены органы, регистрирующие или учитывающие  недвижимое имущество, транспортные средства и т. п.

В процессе проведения контрольных мероприятий  налоговые органы могут привлекать лиц, обладающих специальной  квалификацией, знаниями, например, экспертов, специалистов, переводчиков. Эти лица обязаны  оказывать содействие налоговым органам  в проведении мероприятий  налогового контроля. Права и обязанности  этих лиц определены ст. 95–97 и 129 НК РФ. Помимо на званных лиц налоговые органы привлекают свидетелей, предусмотрев в ст. 128 НК РФ ответственность свидетеля за отказ или уклонение от показаний либо за заведомо ложные показания.

К этой же категории  лиц могут быть отнесены и понятые, которые привлекаются налоговыми органами, в частности, при  проведении осмотра  помещения или  территории налогоплательщика (ст. 98 НК РФ).

Особое  положение в налоговых  правоотношениях  занимают банки. Эти  субъекты одновременно являются и налогоплательщиками, и налоговыми агентами, и сборщиками налогов, на них возлагаются  также иные обязанности  публично-правового  характера. За неисполнение этих обязанностей банки  несут ответственность, предусмотренную  нормами гл. 18 НК РФ. К этим обязанностям можно отнести:

1) соблюдение порядка открытия счета налогоплательщику;

2) соблюдение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

3) обязанность исполнять решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

4) обязанность исполнять решение о взыскании налога, сбора, а также пени;

5) обязанность по представлению налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков – клиентов банка.

В налоговом правоотношении помимо плательщиков налогов и (или) сборов участвуют и налоговые  органы. [2, 6, 9, 13, 16]

18. Метод и принципы налогового права, принципы его отраслей

Метод налогового права  – это обусловленная  спецификой предмета налогового права  совокупность способов, приемов, средств правового воздействия на налоговые отношения. Если предмет отрасли показывает, что регулируют налогово-правовые нормы, то метод – то, как, каким образом это правовое регулирование осуществляется.

Особенности метода налогово-правового  регулирования обусловлены  публично-правовой природой налогового права  и включают следующие  признаки:

1. Публично-правовой характер целевых установок. Налоговые платежи – это безусловный атрибут государства, без которого оно не может существовать. Их функциональное назначение состоит в финансовом обеспечении реализуемой государством внутренней и внешней политики, то есть в обеспечении нормальной жизнедеятельности общества. Уплата налоговых платежей имеет целью обеспечивать расходы публичной власти.

2. Преобладание обязывающих и запрещающих норм. Все отрасли права используют для отраслевого регулирования и обязывающие, и запрещающие, и дозволяющие нормы.