Шпаргалка по "Налогам"

Важнейшее значение для типизации  налоговой системы  государства имеет  его национальное или административно-территориальное  устройство. Особенности  правовой конструкции  системы налогов  и сборов во многом определяются национальным и административно-территориальным  устройством. По этому  основанию можно  выделить три типа систем налогов и сборов: федеративных, конфедеративных и унитарных государств.

В Российской Федерации  в силу ее федеративного  устройства система  налогов и сборов формируется по федеративному  типу. Названный тип  системы базируется на основе налогового федерализма –  системы принципов, обеспечивающих оптимальное  сочетание единства экономического пространства государства с  известной степенью самостоятельности  субъектов Российской Федерации и муниципальных  образований.

Анализируя  экономическую сущность налоговой системы, порядок распределения  налогового бремени  между налогоплательщиками, в мировой практике принято выделять англосаксонскую, евроконтинентальную, латиноамериканскую и смешанную налоговые системы. Вместе с тем в основе такой классификации лежат не особенности правовой регламентации налоговой системы, а экономические условия, формирующие налоговую систему определенным образом.

По  этой классификации  налоговую систему  Российской Федерации  можно отнести  к латиноамериканской модели, базирующейся прежде всего на косвенных налогах. [2, 3, 4]

12. Налоги и сборы в налоговой системе России

Налоги  и сборы, прежде всего, классифицируются по уровню власти, ответственному за установление налога. В соответствии со ст. 12 НК РФ устанавливаются  следующие виды налогов  и сборов:

– федеральные налоги и сборы;

– налоги субъектов Российской Федерации;

– местные налоги.

Дифференциация  налогов по уровням  проводится в зависимости  от территории, на которой  взимаются налоги и сборы, и полномочий соответствующих  органов власти по определению элементов  налогообложения (элементов  обложения для  сбора).

Федеральными  признаются налоги и  сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Своеобразный налоговый монополизм федерального законодательства в вопросах определения абсолютно всех элементов налогообложения позволяет определить налоги и сборы как федеральные налоги и сборы.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной  власти субъектов  Российской Федерации  определяются в порядке  и пределах, которые  предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения:

– налоговые ставки (в пределах, определяемых федеральным законодательством);

– порядок уплаты налога;

– сроки уплаты налогов.

Остальные элементы налогообложения  по региональным налогам  и налогоплательщики  определяются Налоговым  кодексом РФ, то есть на федеральном уровне. Законами субъектов  РФ о налогах в  порядке и пределах, которые предусмотрены  НК РФ, могут устанавливаться  налоговые льготы, основания и порядок  их применения.

Местными  налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, следующие элементы налогообложения:

– налоговые ставки (в пределах, определяемых федеральным законодательством);

– порядок уплаты налога;

– сроки уплаты налогов.

Остальные элементы налогообложения  по местным налогам  и налогоплательщики  определяются НК РФ, то есть на федеральном  уровне. Представительными  органами муниципальных  образований (законодательными (представительными) органами государственной  власти городов федерального значения Москвы и  Санкт-Петербурга) законодательством  о налогах и  сборах в порядке  и пределах, которые  предусмотрены Налоговым  кодексом РФ, могут  устанавливаться  налоговые льготы, основания и порядок  их применения.

Следует обратить внимание на то, что приведенная  классификация не зависит от уровня бюджета, в который  зачисляются доходы от налогов и сборов. [4, 8, 9]

Налоговая база. Налоговая ставка и ее виды

Налоговая база – это элемент налогообложения, который позволяет преобразовать  объект налогообложения в количественную форму, для того чтобы к ней  можно было применить налоговую  ставку при исчислении налога. Иными  словами, налоговая база – это  облагаемый объект, выраженный в тех  или иных единицах.

Согласно ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристики объекта налогообложения. Законодатель не очень удачно сформулировал  определение налоговой базы, не указав на то, что именно количественная характеристика объекта налогообложения рассматривается  в качестве налоговой базы. Вместе с тем последующее определение  налоговой ставки позволяет судить, что налоговая база имеет единицу  измерения, а следовательно, представляет собой количественную характеристику объекта.

Налоговая база должна определяться Налоговым кодексом РФ независимо от вида налога.

Ставка налога представляет собой сумму налога, взимаемую с единицы измерения  налоговой базы. Статья 53 НК РФ устанавливает, что налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы.

Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются  Налоговым кодексом РФ. Данное требование напрямую является следствием правовой позиции Конституционного Суда РФ, который неоднократно заявлял, что  наделение законодательного органа Российской Федерации конституционными полномочиями устанавливать налоги означает также обязанность самостоятельно реализовывать эти полномочия.

Что касается ставок по региональным и местным налогам, то тут законодатель предоставляет  право органам власти субъектов  Российской Федерации и органам  местного самоуправления определять налоговые  ставки по региональным и местным  налогам, но в пределах, определяемых федеральным законодательством.

Налоговые ставки могут быть достаточно разнообразны. Это объясняется особенностями  объекта налогообложения и способом определения налоговой базы по каждому  налогу. Можно выделить следующие виды ставок:

1) твердые ставки (специфические ставки) устанавливаются в абсолютных величинах к налоговой базе;

2) пропорциональные ставки (адвалорные ставки) устанавливаются в едином проценте от налоговой базы;

3) комбинированные ставки (смешанные ставки) объединяют два вышеназванных способа определения ставок и представляют собой единство двух частей: специфическую – абсолютную величину налоговых начислений и адвалорную – процент от налоговой базы.

Твердые ставки достаточно просты с точки зрения исчисления налогоплательщиком и контроля со стороны налоговых органов. Указанные  ставки применяются в тех случаях, когда налоговая база представляет собой любую количественную характеристику объекта налогообложения, за исключением  стоимостной характеристики. Вместе с тем существенный недостаток этого  вида ставки состоит в том, что  в условиях инфляции необходимо эту ставку периодически повышать, чтобы сохранить должный уровень изъятия имущества в виде налога.

Пропорциональные  ставки применяются в случаях  использования стоимостных характеристик  объекта налогообложения в качестве налоговой базы. Ставки достаточно универсальны, поскольку при сохранении общей государственной политики налогообложения не требуют индексации.

Комбинированные ставки традиционно используются при  установлении таможенных пошлин. [3, 9, 12, 13]

14. Метод правового регулирования налогового права. Место налогового права в системы российского права

Для урегулирования отношений, возникающих в связи  с уплатой плательщиками налогов  и в связи с проведением  контроля уплаты налогов, налоговое  право, как и другие отрасли права, использует определенные правовые приемы, которые в своей совокупности образуют метод регулирования общественных отношений, или метод права. Каков же метод правового регулирования налогового права?

Будучи одним  из атрибутов суверенитета государства, налоги устанавливаются государством в одностороннем порядке, то есть налоговые отношения характеризуются  односторонним волеизъявлением  одного из участников отношений –  государства. Само по себе формирование налоговых отношений зависит  от воли только государства, воля же другого  участника отношений имеет второстепенное значение. Как особый субъект отношений, обладающий огромными полномочиями по регулированию налоговых отношений  в обществе, государство по своему усмотрению формирует правила поведения  субъектов налоговых отношений, которые не могут быть изменены другой стороной и являются обязательными  для этой другой стороны.

Таким образом, содержание и характер налоговых  отношений зависят только от одного субъекта – государства. Налицо явное  неравноправие субъектов налоговых  отношений и полная подчиненность  одного субъекта другому – вышестоящий  субъект полностью определяет поведение  нижестоящего субъекта. Эти признаки налоговых отношений позволяют  утверждать, что методом регулирования  налогового права является административно-правовой метод. Подобный вывод можно сделать и анализируя ст. 2 НК РФ, определяющую налоговые отношения как «властные» отношения.

Вместе с тем  господство в налоговом праве  административно-правового метода вовсе не исключает возможности  существования иных способов регулирования  налоговых отношений. В ряде случаев  налогово-правовому регулированию  свойственны и иные методы, например гражданско-правовые методы регулирования, в частности, метод «дозволения». Это происходит тогда, когда государство разрешает другому участнику налоговых отношений поступить в соответствии со своей собственной волей, выбрать то или иное поведение по своему усмотрению. Фактические разрешительные формы управляющего воздействия обладают всеми чертами юридического «дозволения» на совершение определенных действий. Однако и в этом случае государство строго контролирует поведение управляемого участника отношений путем установления исчерпывающего перечня видов возможного поведения в данной ситуации.

Отнесение налогового права к определенной отрасли  права означает включение его  в особый режим функционирования, определяемый спецификой данной отрасли. Чтобы определить место налогового права в системе российского  права, следует рассмотреть его  признаки и особенности правового  регулирования.

Предметом налогового права являются отношения, возникающие  в процессе аккумуляции публичным  субъектом своих финансовых ресурсов, а также отношения, возникающие  в связи с осуществлением налогового контроля и привлечением к ответственности  за налоговые правонарушения. Вместе с тем система общественных отношений, складывающихся между государством (муниципальным образованием) и иными  субъектами по поводу аккумулирования, распределения и использования  государственных фондов денежных средств, осуществления финансового контроля и привлечения к ответственности  за совершение финансового правонарушения, относится к предмету финансового  права. В этой связи можно предположить, что налоговые отношения являются разновидностью финансово-правовых отношений, а налоговое право является одним  из институтов финансового права.