Развитие налогообложения в России

10. Начиная с 30-х годов  роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются, налоги выполняют несвойственные им функции. Налоги используются как орудие политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями. Постепенно, в связи с изменением и ужесточением внутренней политики СССР, свертыванияН.Э.Па, индустриализацией и коллективизацией, система налогообложения была заменена административными методами изъятия прибыли предприятий и перераспределением финансовых ресурсов через бюджет страны. Фискальная функция налога практически утрачивает свое значение.

 В 1930—1932 гг. в СССР  была проведена кардинальная  налоговая реформа (постановление  ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 года), в результате которой  была полностью упразднена система  акцизов, а все налоговые платежи  предприятий (около 60) были унифицированы  в двух основных платежах —  налоге с оборота и отчислениях  от прибыли. Были объединены  некоторые налоги с населения  и значительное их число отменено. Вся прибыль промышленных и  торговых предприятий, за исключением  нормативных отчислений на формирование  фондов, изымалась в доход государства.  Таким образом, доход государства  формировался не за счет налогов,  а за счет прямых изъятий  валового национального продукта, производимых на основе государственной  монополии. 

Существование налогов в  этой ситуации теряло свой смысл. Существующие налоги с населения не имели большого значения в бюджете государства. Однако в связи с началом Великой  Отечественной войны были введен военный налог (отменен в 1946 году). Кроме того, 21 ноября 1941 года Указом Президиума Верховного Совета СССР с  целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. По словам Н. Хрущева «это правильный, хороший закон, он приносит пользу нашему государству» содействует росту населения страны5. Это налог не имел аналогов в истории и помимо СССР был установлен также в Монголии. Несмотря на его временный характер, вызванный сугубо демографическими проблемами СССР в послевоенный период этот налог просуществовал вплоть до начала 90-х годов.

Основным налоговым платежом того периода выступал налог с  оборота, своего рода акциз на товары народного потребления — хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и  т.д. Достаточно сказать, что в 1954 году поступления от налога с оборота составляли 41% в составе всей доходной части бюджета6.

Смена высшего руководства  страны и проведение тех или иных политических компаний непосредственно  отражалась на советских налогах. Программа  Н. Хрущева по «активному строительству  коммунизма» привела к отмене в мае 1960 года налога с заработной платы рабочих и служащих7. В третьей Программе КПСС, принятой на XXII съезде КПСС 31 октября 1961 года предполагалась полная отмена налоговых платежей с населения8.

К началу реформ середины 80-х  годов более чем 90% Государственного бюджета Советского Союза, как и  его отдельных республик формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7–8% всех поступлений бюджета9.

11. Эпоха перестройки и  постепенного переход на новые  условия хозяйствования с середины 80-х годов объективно вызвала  возрождение отечественного налогообложения.  Уже в конце 80-х годов предпринимается  серьезная попытка повысить налоговые  ставки на прибыль кооперативов.

14 июля 1990 года был принят  Закон СССР «О налогах с  предприятий, объединений и организаций»  — первый унифицированный нормативный  акт, урегулировавший многий налоговые  правоотношения в стране. В некоторой  своей части этот Закон действует  до сих пор. 

В этот же период налоги становятся инструментом политической борьбы. В результате конфликта между Президентом СССР М.Горбачевым и Председателем Верховного Совета РСФСР Б.Ельциным на территории России вводится особый «суверенный» режим налогообложения — Верховный Совет РСФСР принимает Закон «О порядке применения Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», согласно которому для предприятий, находящихся под российской, а не союзной юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот. Данное положение стимулировало компанию по «переподчинению» предприятий и направление всех налоговых потоков в российский, а не в союзный бюджет.

12. Августовские события  1991 года ускорили процесс распада  СССР и становления России  как политически самостоятельного  государства. Молодому российскому государству срочно было необходимо создать свою систему формирования доходной части бюджета. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации"10 (далее — Закон об основах налоговой системы), Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций"11 (далее — Закон о налоге на прибыль), Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 года «О налоге на добавленную стоимость"12 (далее — Закон о налоге на добавленную стоимость), Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц"13 (далее — Закон о подоходном налоге).

 В декабре 1991 года  налоговая система России в  основном была сформирована.

1. См. Руковский И. Историко-статистические сведения о подушных податях. В сб. «Труды Комиссии для пересмотра системы податей и сборов». — Т.1, СПб, 1866.

2. См.: Три века. Россия  от Смуты до нашего времени.  Под ред. В. Каллаша. — М.: Издание Товарищества И. Сытина, 1913. — Т.4. — С.209.

3. Ленин В. Полн. собр. соч., 5 изд., Т.29. — С.118.

4. Ленин В. Полн. собр. соч., 5 изд., Т.42.

5. «Правда» от 8 января 1955.

6. Цыпкин С. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М.: Госюриздат, 1955. — С.17.

7. См., Закон СССР от 7 мая  1960 года «Об отмене налогов  с заработной платы рабочих  и служащих». Ведомости Верховного  Совета СССР, 1960, № 18. — Ст.135.

8. Программа КПСС. Принята  XXII съездом КПСС. — М., 1974. — С.28.

9. Государственный бюджет: Учебное пособие / Под общ. ред. М. Ткачук. — Мн. Высш. шк., 1995. — С.70.

10. «Российская газета»  от 10 марта 1992 года.

11. «Российская газета»  от 5 марта 1992 года.

12. «Российская газета»  от 24 декабря 1991 года.

13. «Российская газета»  от 13 марта 1992 года.