Развитие налогообложения в России

 

§ 1.2. Развитие налогообложения в России

 

1. Российская система  налогообложения на протяжении  времени практически всегда складывалась, развивалась и претерпевала те  или иные изменения, вместе  с изменениями в её политическом  устройстве и вместе с историческими  вехами.

 

 Финансовая система  Древней Руси стала складываться  только с конца IX в. в период объединения древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались «дань». Первоначально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с побежденных народов. Так, в русской летописи «Повести временных лет» перечисляются народы «иже дань дают Руси». Со временем, дань выступила систематическим прямым налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания и изделиями ремесла. Дань взималась повозом, когда она привозилась в Киев, а также полюдьем, когда князья или его дружины сами ездили за нею. Единицей обложения данью в Киевском государстве служил «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом хозяйстве.

 

 Косвенные налоги взимались  в форме торговых и судебных  пошлин. Особое распространение  получил так называемый «мыт»  — пошлина, взимаемая при провозе  товаров через заставы у городов  и крупных селений. 

 

Князь Олег Вещий (умер в 912 году), объединивший в результате походов  вокруг Киева земли кривичей, северян, вятичей, тиверцев и др. кроме дани, обязал покоренные племена поставлять ему воинов. Размер дани выступал постоянным источником внутригосударственных  конфликтов. Так, великий киевский князь  Игорь по свидетельству историков  был убит в 945 году древлянами при  попытке вторично собрать с них  дань.

 

В период феодальной раздробленности  Руси большое значение приобретают  пошлины за провоз товаров по территории владельца земли, причем пошлины  взимались за каждую повозку. Именно с этого момента зафиксированы  первые попытки налоговой оптимизации  купцы максимально нагружали  товарами свои повозки, причем так, что  иногда товары выпадывали. В качестве контрмеры местные князья ввели правило, согласно которому товар, выпавший из повозок переходил в их собственность. Так и родилась русская поговорка: «Что с воза упало, то пропало».

 

2. В XIII в. после завоевания  Руси Золотой Ордой иноземная  дань выступила формой регулярной  эксплуатации русских земель. Взимание  дани началось после переписи  населения, проведенной в 1257–59 г.г. монгольскими «численниками»  под руководством Китата, родственника великого хана. Единицами обложения были: в городах — двор, в сельской местности — хозяйство. Известно 14 видов «ордынских тягостей», из которых главными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно на монгольского хана; торговые сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др. Ежегодно из русских земель в виде дани уходило огромное количество серебра. «Московский выход» составлял 5–7 тыс. руб. серебром, «новгородский выход» — 1,5 тыс. руб. Данные поборы истощали экономику Руси, мешали развитию товарно-денежных отношений.

 

Уплата сборов первоначально  контролировалась чиновниками хана на местах — баскаками, в конце 50 — начале 60-х г.г. XIII в. дань собирали уполномоченные ханом купцы —  «бесермены», откупавшие у него это право. Однако из-за народных восстаний «бесермены» были изгнаны из всех русских городов и функции по сбору дани перешли русским князьям.

 

Непомерные поборы выступали  постоянной причиной вооруженной борьбы русского народа. Так, в конце первой четверти XIV в. неоднократные выступления  русских городов привели к  ликвидации системы баскачества, а политическое объединение Руси вокруг Москвы создало условия для ликвидации иноземной зависимости. Великий Московский князь Иван III Васильевич (1462—1505 гг.) в 1476 году полностью отказался от уплаты дани.

 

3. После свержения монголо-татарской  зависимости налоговая система  была реформирована Иваном III, который  отменив выход, ввел первые  русские косвенные и прямые  налоги. Основным прямым налогом  выступил подушный налог, взимаемый  в основном с крестьян и  посадских людей. Особое значение  при Иване III стали приобретать  целевые налоговые сборы, которые  финансировали становление молодого  Московского государства. Их введение  обуславливалось необходимостью  осуществления определенных государственных  расходов: пищальные (для литья  пушек), полоняничные (для выкупа ратных людей), засечные (для строительства засек-укреплений на южных границах), стрелецкая подать (на создание регулярной армии) и т.д.

 

Ведущее место в налоговой  системе продолжали занимать акцизы и пошлины.

 

В царствование Ивана III закладываются  первые основы налоговой отчетности. К этому времени относится  и введение первой налоговой декларации — «сошного письма». Площадь земельных  площадей переводилась в условные податные единицы «сохи», на основании которых  осуществлялось взимание прямых налогов.

 

4. Несмотря на политическое  объединение русских земель финансовая  система России в XV—XVII вв. была  чрезвычайно сложна и запутана. Каждый приказ (ведомство) российского  государство отвечала за взимание  какого-то одного налогового платежа. 

 

В царствование царя Алексея  Михайловича (1629—1676 гг.) система налогообложения  России была упорядочена. Так в 1655 году был создан специальный орган  — Счетная палата, в компетенцию  которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета.

 

В связи с постоянными  войнами, которая вела Россия в XVII в. налоговое бремя было чрезвычайно  огромным. Введение новых прямых и  косвенных налогов, а также повышение  в 1646 году акциза на соль в четыре раза, привело к серьезным народным волнениям и соляным бунтам.

 

Промахи в финансовой и  налоговой политике государства  настоятельно требовали подведения теоретической базы для деятельности государства на фискальном поле.

 

 

5. Эпоха реформ Петра  I (1672—1725 гг.) характеризовалась постоянной  нехваткой финансовых ресурсов  на ведение войн и строительство  новых городов и крепостей.  К уже традиционным налогам  и акцизам добавлялись все  новые и новые, вплоть до  знаменитого налога на бороды. В 1724 году, взамен подворного обложения  Петр I вводит подушный налог,  которым облагалось все мужское  население податных сословий (крестьяне,  посадские люди и купцы). Налог  шел на содержание армии и  был равен 80 коп. в год с 1 души. Раскольники платили налог в двойном размере. Необходимо отметить, что подушный налог составлял около 50% всех доходов в бюджете государства1.

 

Кроме того, в связи с  учреждением специальной государственной  должности — прибыльщик, обязанных «сидеть и чинить государю прибыль» количество налогов регулярно увеличивалось. Так были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов и т.д. С церковных верований также взимался соответствующий налог.

 В результате реформы  системы органов государственного  управления из двенадцати коллегий-министерств  — четыре отвечали за финансовые  и налоговые вопросы. 

 

6. В период правления  Екатерины II (1729—1796 гг.) система финансового  управления продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 году по указу Екатерины  II были созданы специальные государственные  органы: экспедиция государственных  доходов, экспедиция ревизий,  экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена  гильдейская подать — процентный  сбор с объявленного капитала, причем размер капитала записывался  «по совести каждого».

 

Основной чертой налоговой  системы XVIII в. необходимо назвать большое значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми. Косвенные налоги давали 42% государственных доходов, причем почти половину этой суммы приносили питейные налоги2.

 

Вплоть до середины XVIII в. в русском языке для обозначения государственных сборов использовалось слово «подать». Впервые же в отечественной экономической литературе термин «налог» употребил в 1765 году известный русский историк А. Поленов (1738—1816 гг.) в своей работе «О крепостном состоянии крестьян в России». А с XIX в. термин «налог» стал основным в России при характеристике процесса изъятия денежных средств в доход государства.

 

Начало XIX в. характеризуется  развитием российской финансовой науки. Так, в 1810 году Государственным Советом России была утверждена программа финансовых преобразований государства — знаменитый «план финансов», создателем которого выступил выдающийся русский экономист и государственный деятель М. Сперанский (1772—1839 гг.). Многие принципы налогообложения и идеи организации государственных расходов и доходов, изложенные в этой программе, не потеряли актуальности до сих пор.

 

В 1818 году в России появился первый крупный труд в области  налогообложения — «Опыт теории налогов», автором которого выступил выдающийся русский экономист, участник движения декабристов Н.Тургенев (1789—1871 гг.). Данное произведение и сейчас является классическим исследованием основ  государственного налогообложения, а  также подробно рассматривает историю  российского податного дела.

 

7. Во второй половине XIX в. большое значение приобретают  прямые налоги. Основным налогом  выступала подушная подать, которая  с 1863 года стала заменяться  налогом с городских строений. Полная отмена подушной подати  началась в 1882 году. Вторым по  значению налогом выступал оброк  — плата казенных крестьян  за пользованием землей.

 Особую роль начинают  играть специальные налоги: сборы  за проезд по шоссейным дорогам,  налог на доходы с ценных  бумаг, квартирный налог, паспортный  сбор, налог на страховой пожарный  полис, сбор с железнодорожных  грузов, перевозимых большой скоростью  и т.д.

 

 В этот же период  начинает развиваться система  земских (местных) налогов, которые  взимались с земли, фабрик, заводов  и торговых заведений. 

 

8. Становление российской  налоговой системы продолжалось  своим чередом вплоть до революционных  событий 1917 года. В дореволюционной  России основными являлись следующие  налоги: акцизы на соль, керосин,  спички, табак, сахар; таможенные  пошлины; промысловый налог; алкогольные  акцизы и др.

 

 В 1898 году Николай  II ввел промысловый налог, игравший  большую роль в экономике государства.  В этот период большое значение  имел налог с недвижимого имущества.  Кроме того, отмечается рост налогов,  отражающих развитие новых экономических  отношений в России, в частности,  сбор с аукционных продаж, сбор  с векселей и заемных писем,  налоги за право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных  обществ, процентный сбор с  прибыли, налог на автоматический  экипаж, городской налог за прописку  и т.д. 

 

9. После революции 1917 года  основным доходом молодого советского  государства выступили эмиссия  денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения и имели ярко выраженный характер классовой борьбы. Например, декретом СНК от 14 августа 1918 года был введен единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев, который взимался с владельцев частных торговых предприятий, имеющих наемных работников. Кроме того, декретом ВЦИК и СНК от 30 октября 1918 года был введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог, которым была обложена городская буржуазия и кулачество.

 Однако построение  финансовой системы Советской  республики основывалось на словах  В. Ленина, сказанных им в 1919 году: «В области финансов РКП  будет проводить прогрессивный  подоходный и поимущественный  налог во всех случаях, когда  к этому представляется возможность… В эпоху диктатуры пролетариата и государственной собственности на важнейшие средства производства финансы государства должны строиться на непосредственном обращении известной части доходов от различных государственных монополий на нужды государства"3.

 

 Первые налоговые преобразования  относятся к эпохеН.Э.Па. Интересно отметить, что переход на новые экономические отношения в Советской России начались с доклада В. Ленина от 15 марта 1921 года, посвященного в первую очередь налоговым преобразованиям — «О замене продразверстки продовольственным налогом"4. В этот же период закладываются основы налоговой системы советского государства.

 

Необходимо отметить, что  на развитие советского налогообложения  в начале 20-х годов большое  влияние оказало налоговое устройство дореволюционной России вплоть до воспроизводства  ряда её черт. Среди прямых налогов  выделялись промысловый налог, которым  облагались торговые и промышленные предприятия, а также подоходно-имущественный  налог. В отношении последнего необходимо отметить, что он выполнял и политическую функцию — по мере роста капитала и имущества ставка налога увеличивалась  по прогрессии. Кроме того, характерными для того периода были двойное  налогообложение и дистимулирующие налоги.

 

 В связи с непоследовательностью  и бессистемностью проведения  экономической политики к концу  20-х годов в СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетных взаимоотношений — действовало 86 видов платежей в бюджет, что вызывало необходимость совершенствования финансовой системы страны.