Пути реформирования налоговой системы РФ

Акцизы -- вид  косвенных налогов на ограниченный перечень товаров преимущественно  массового потребления. В отличие  от НДС акцизы уплачиваются один раз  производителем подакцизного товара и фактически оплачиваются его потребителем. Акцизы выполняют двоякую роль: во-первых, они -- один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Наблюдается устойчивая тенденция к росту сумм акцизных поступлений. Так, за период с 1998 по 2001 г. они увеличивались с 5,2 до 17,4 %.

Акцизом облагаются:

а) товары народного  потребления (продукты, алкоголь, табачные изделия, драгоценности, золотые слитки, автомобили);

б) природно-минеральное  сырье и продукты переработки (природный  газ, нефть, уголь, бензин, ГСМ);

в) ввозимые в  РФ, и вывезенные из РФ отдельные  виды товаров.

Различают плательщиков акцизов по товарам отечественного производства, по товарам из давальческого сырья и по товарам, ввезенным в РФ.

Акцизом облагается вся стоимость товара, включая  и материальные затраты. По подакцизным  товарам действуют как процентные (адвалорные) ставки акцизов, так и  твердые (специфические) ставки. Ставки являются едиными по всей территории РФ.

Расчет суммы  акциза (А) ведется по формуле:

A=N*S/(100%-S),

где N -- объект налогообложения (отпускная цена без учета акциза или таможенная стоимость, увеличенная  на таможенную пошлину и таможенные сборы), a S -- ставка акциза в процентах.

В отношении  акцизного обложения товаров  народного потребления действует  система льгот. Например, выведены из-под  обложения легковые автомобили с  ручным управлением, включая ввезенные  на территорию РФ для реализации инвалидам

Акцизные платежи распределяются следующим образом:

* поступают полностью  в федеральный бюджет (нефть, газ,  легковые автомобили, бензин, спирт  этиловый);

* распределяются  поровну между федеральным и  местным бюджетами (водка, ликеро-водочные  изделия);

* полностью поступают в местный бюджет, например в бюджет Санкт-Петер-бурга (пиво, табачные и ювелирные изделия).

Особое место  занимают акцизы, взимаемые на таможне. Существует особый порядок облагания  налогами вывозимых товаров или  услуг в страны ближнего и дальнего зарубежья.

Налог на имущество  организаций, за исключением денежных средств, начис-ляется на собственное  имущество. В состав налогооблагаемой базы входят суммы элементов запасов  и затрат предприятий. К таким  элементам, присущим рыночным условиям хозяйствования, относятся: рыночная стоимость основных фондов и не-материальных активов, применение механизма ускоренной амортизации, а также залог имущества и другие формы его движения.

Данный налог  можно рассматривать как трансформированную форму платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Занимая цен-тральное место в системе имущественного налогообложения России, этот налог иг-рает незначительную роль в доходных источниках бюджета (примерно 2,5-3,5 %).

Налог на имущество  является собственностью субъектов РФ и распределяется поровну между ними и органами местного самоуправления, на территории кото-рых действуют организации -- плательщики налогов. Налог уплачивается по мес-ту расположения облагаемых объектов.

Налогооблагаемая  база определяется следующим образом. Рассчитывается среднегодовая стоимость облагаемого имущества (по методике определения средне-хронологической), и из этой величины вычитается стоимость льготируе-мого имущества. Затем путем умножения полученной стоимости имущества к налогообложению и налоговой ставке -- до 2 % (конкретный размер ставки оп-ределяет субъект РФ) получают налог на имущество.

Полностью от налогообложения  освобождается имущество бюджетных  органи-заций, предприятий по производству сельскохозяйственной продукции и  народ-ных промыслов и имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры. Существуют также льготы в виде скидок, т. е. уменьшения налоговой базы на балансовую стоимость (например, объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).

Налогоплательщик  рассчитывает налог при составлении  ежеквартальных бух-галтерских отчетов. Сумма налога исчисляется нарастающим  итогом с начала года. Уплата налога в бюджет производится по квартальным  расчетам в 5-дневный срок, а по годовым  расчетам -- в 10-дневный срок со дня, установленного для представ-ления бухгалтерского отчета.

Формирование  налога на имущество кредитных учреждений и страховых орга-низаций отличается лишь тем, что они используют иной план счетов бухгалтерского учета. Некоторые  особенности имеет система налогообложения имущества иностранных юридических лиц, деятельность которых осуществляется через по-стоянные представительства и филиалы.

Налогообложение доходов от капитала. В данном случае речь идет о налогооб-ложении доходов  от эмиссии, размещения, купли-продажи и иных операций с ценными бумагами и валютой Российское законодательство не содержит понятия «налогообложение доходов от капитала». Унифицированный механизм регулирования налоговых отношений участников рынка ценных бумаг и фондового рынка еще не создан. Регламентация исчисления и уплаты налога на капитал предусматривается в законопроекте Налогового кодекса.. Налоговое регулирование этих правоотношений за-труднено из-за широкого спектра условий выпуска и обращения разнообразных ви-дов ценных бумаг и операций с иностранной валютой.

Согласно действующему заколу налог па операции с ценными  бумагами уплачи-вается при регистрации  проспекта эмиссии, а также при  купле-продаже ценных бумаг. В первом случае величина налога составляет 0,8 % от номинальной суммы эмиссии. Во втором случае покупатель и продавец уплачивают налог в процентном отношении от суммы сделки.

Налоговый регламент  исчисления и уплаты налога на доходы от операций на рынке ценных бумаг  предусматривает, что эти доходы вычитаются из валовой при были и облагаются в особом порядке. При распределении чистой прибыли погашаются долговые обязательства перед акционерами и владельцами ценных бумаг и появляются налоговые обязательства по исчислению и уплате налога на капитал Налог по ставке 15 % удерживается на момент выплаты источником суммы начисленных доходов.

В 2001 г. был введен налог на покупку иностранных  денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте. Плательщиками налога ста ли субъекты, покупающие валюту, кроме бюджетных организаций и Центробанка на сегодняшний день налогооблагаемой базой выступают:

а) сумма в  рублях, уплачиваемая при покупке  валюты;

б) сумма погашения  депозитов, открытых в рублях (при  погашении их в валюте).

В 2001 г. налог  взимался по ставке 0,5 % от налоговой базы, в 2002 г. - 1%, включая и безналичные операции с покупкой валюты. Налоговые поступления распределялись между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в соотношении 60:40. Это соотношение сохраняется и сейчас.

Налоги - источники формирования дорожных фондов. В настоящее время ним относятся: налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ) Действует до принятия полного Налогового кодекса РФ.: налог на пользователей автодорог Действует до принятия полного Налогового кодекса РФ.; налог с владельцев транспортных средств; налог на приобретение автотранспортных средств.

В соответствии с Налоговым кодексом в систему  налогообложения введены два  региональных налога -- дорожный и транспортный.

Налог с владельцев автотранспортных средств уплачивается один раз в год по месту регистрации и проведения технического осмотра в сроки, установленные органом власти субъекта РФ. Ставки налога зависят от вида транспортного средства и мощности двигателя. Субъектам РФ дано право повышать общероссийские или устанавливать собственные ставки налога. Предоставляются льготы Героям, общественным организациям инвалидов, крестьянским хозяйствам, организациям автотранспорта общественного пользования и др.

 

1.2 Понятие и сущность налогов:

Налоги и сборы являются центральными понятиями налогового права. Определение этих понятий содержится в ст.8 Налогового кодекса Российской Федерации.

1. В соответствии  с 1 указанной статьи НК РФ  налог - это обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2. обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

3. Налог считается  установленным в том случае, если  соблюдена необходимая правовая  процедура (во всем мире налог  может быть установлен только  актом парламента - законом), а также определены налогоплательщики и обязательные элементы налогообложения:

объект налогообложения;

1. налоговая база;
2. налоговый период;
3. налоговая ставка;
4. порядок исчисления налога;
5. порядок и сроки уплаты налога;

В необходимых  случаях при установлении налога в акте законодательства РФ о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. При установлении сборов законом должны быть определены их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Налоги - обязательные сборы и платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц  в бюджеты соответствующего уровня или во внебюджетные фонды по ставке, устанавливаемой в законодательном  порядке. Выплаты принудительны и безвозмездны.

Налоги - гибкий инструмент воздействия на находящуюся  в постоянном движении экономику: они  помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.

Налоги - один из древнейших финансовых институтов. Они  возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и других нужд. "В налогах воплощено экономически выраженное существование государства", - подчеркивал К. Маркс.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

Налоги выполняют  три важнейшие функции:

1. Обеспечение  финансирования государственных  расходов (фискальная функция),

2. Поддержание  социального равновесия путем  изменения соотношения между  доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция),

3. Государственное  регулирование экономики (регулирующая  функция). Понятие и сущность налогов  и сборов 1. Налоги и сборы являются  центральными понятиями налогового  права. Определение этих понятий содержится в ст.8 Налогового кодекса Российской Федерации. Наиболее последовательно реализуемой функцией налогов является фискальная. Она проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Посредством осуществления фискальной функции образуется централизованный денежный фонд государства, становится возможным перераспределение части стоимости национального дохода в пользу определенных групп общества.

Таким образом, фискальная функция создает объективные условия для вмешательства государства в экономику, которое реализуется посредствам регулирующей функции налогообложения.

Регулирующая  функция налогов заключается  в следующем:

1. Установление  и изменение системы налогообложения,