Повышение эффективности налогового планирования

    Обобщая вышеуказанные данные можно сказать, что налоговая система в интересах государственного бюджета успешно функционирует, о чём свидетельствует увеличение налоговых поступлений. Тем не менее, не стоит забывать о повышении уровня инфляции и как следствие – увеличение денежной массы во всех сферах экономики.

    Чувашская республика, как субъект Российской Федерации дополняет налоговыми доходами консолидированный бюджет России. Анализ статистических данных даёт основания, для того чтобы можно было говорить о постоянно совершенствующимся уровне контрольных мероприятий в Чувашской республике.  

  2.3. Прогнозы в планировании налоговых  платежей

    Налоговое прогнозирование представляет собой  процесс определения объема той  части финансовых ресурсов, которая  за прогнозируемый период может быть мобилизована в государственный бюджет и использована на общие государственные цели.

    Налоговое прогнозирование регулируется нормами  бюджетного процесса и представляет собой деятельность органов государственной  власти, местного самоуправления и  участников налоговых отношений  по определению структуры и объема государственных доходов, процесса их формирования; корректировке действующей системы налогов и сборов; оценке содержания объектов налогообложения; состава налогооблагаемой базы и размеров налоговых ставок; формированию налогового законодательства; разработке и исполнению планов мобилизации налоговых поступлений в бюджет.

    Перспективное прогнозирование учитывает всю  совокупность налогов и сборов, осуществляется в целом по налоговым и неналоговым  доходам и в большей степени  зависит от макроэкономических параметров развития экономики.

    Оперативное налоговое прогнозирование проводится на месяц или квартал, его цель - разработать прогноз реальных поступлений  налогов и сборов в этих периодах. Этот прогноз служит определенной базой  для налогового прогнозирования в целом, поскольку в ходе оперативного прогнозирования рассчитываются количественные показатели, характеризующие собираемость налогов, состояние задолженности по налоговым платежам, динамику выпадающих доходов и т.д. Именно в процессе оперативного прогнозирования налогов обеспечивается и закладывается фундамент будущих предложений по совершенствованию налогового законодательства.

    Краткосрочное прогнозирование на очередной календарный  год исходит из параметров социально-экономического развития страны и субъектов РФ. Результаты прогнозов следует систематически сопоставлять со статистическими и оперативными данными в ретроспективном аспекте для отбора наиболее вероятных сценариев на будущее.

    Налоговые органы следят не только за соблюдением налогового законодательства, но и за реальностью предусматриваемых в налоговом прогнозе сумм, их соответствием действующему законодательству и экономическим показателям развития отраслей хозяйства.

    Прогнозирование поступлений налогов и сборов на текущий год имеет особое значение, поскольку нереальность годовых прогнозных оценок вызовет в последующем трудности в мобилизации налоговыми органами запланированных доходов в бюджетную систему либо, что бывает реже, при заниженном объеме ожидаемых налоговых поступлений неоправданно высокое перевыполнение установленных заданий отдельными субъектами. 

    На  примере Чувашской республики проанализированы данные прогнозов налоговых поступлений аналогичных периодов за январь 2008 – 2009г в сопоставлении с фактическими данными.

    Установлено, что дополнительно к прогнозу на январь 2008 г. (Приложение 2) получено налоговых доходов в сумме 5106,6 млн руб., в том числе за счет: налога на прибыль организаций – 34,4 млн руб.; налогов на имущество – 48,8 млн руб.; поступлений в счет погашения задолженности и по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам – 3,1 млн руб.; единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения – 8,8 млн руб.; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности – 9,1 млн руб.

    Общая сумма недовыполнения прогноза по налоговым  доходам составила 504,9 млн руб., в том числе за счет налога на добавленную стоимость – 477,4 млн руб. (93,8%); налога на добавленную стоимость (Беларусь) – 0,2 млн руб. (99,7%); акцизов – 23,8 млн руб. (98,4%); налогов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами – 3,4 млн руб. (95%); единого сельхозналога - 0,1 млн руб. (98,9%).

    За  аналогичный период 2009 года (Приложение 3) дополнительно к прогнозу на январь 2009 года получено налоговых доходов в сумме 7817,5 млн руб., в том числе за счет: налога на прибыль – 285 млн руб.; акцизов – 47,2 млн руб.; налогов на имущество – 168,6 млн руб.; единого сельхоз налога – 6,8 млн руб.

    Общая сумма недовыполнения прогноза по налоговым доходам составила 92,1 млн руб., в том числе за счет налога на добавленную стоимость – 85,3 млн руб. (98,7%); налога на добавленную стоимость (Беларусь) – 1,6 млн руб. (97,7%); налогов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами – 1,3 млн руб. (96,8%); единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения – 3,3 млн руб. (99,6%); единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности – 0,6 млн руб. (99,9%).

  3. Повышение эффективности налогового планирования

    Налоговое планирование в организации является составной частью финансового планирования – управления финансами. Налоговое  планирование также можно рассматривать  как легальный способ снижения налоговой  базы и минимизации налоговых  платежей, а следовательно, и снижения налоговой нагрузки организации. Оно осуществляется на основе использования льгот, зафиксированных в Налоговом кодексе РФ, а также способов и приемов бухгалтерского учета, закрепленных в законодательных и нормативных актах, в стандартах бухгалтерского учета.

    Налоговое планирование – составная часть  стратегии в процессе управления организацией, обеспечивающего ее оптимальное  финансовое состояние.

    На  практике можно избрать разные модели поведения: осуществлять налоговое  планирование либо пытаться уклониться от уплаты налогов.

    Элементами  налогового планирования являются: учетная  политика организации по бухгалтерскому и налоговому учету; налоги; ставки налогов; льготы по налогам и сборам; календарь бухгалтера; документация и документооборот; инвентаризация; аудит; отчетность.

    Налоговое планирование связано с учетом системы  факторов и условий функционирования организаций и существующего  налогового законодательства.

    При создании организации важно правильно  выбрать вид деятельности организации, уровень концентрации производства, место ее расположения и т.д.

    Оптимизация налогового бремени должна строится на выборе критерия оптимизации и  системы ограничений. Критерием  оптимизации налогового бремени  может быть максимизация чистой прибыли организации при заданной системе ограничений.

    В качестве ограничений могут служить  производственная программа, объем  продаж и т.д.

    Решать  данную задачу необходимо с использованием экономико-математических методов, методов  статистики, математического программирования.

    Этапы налогового планирования, связанные  с оптимизацией налогового бремени, могут быть следующими:

• Определение юридического статуса организации, ее организационно-правовой формы;
• Определение целей и сфер деятельности;
• Разработка программы анализа системы налогообложения (например, проведение оценки с применением современных методик и технологий экспресс-анализа);
• Формирование информационной базы;
• Тестирование состояния системы налогообложения (например, для начала проведения сверки расчетов с бюджетами всех уровней);
• Составление бизнес-плана деятельности (бывает, что сметная система, действующая на предприятии и предлагаемая контролирующим органом, не способна отразить гибкость использования средств как собственных, та и целевого финансирования);
• Выбор стратегии оптимизации налогового бремени – к этому этапу переходят лишь после осуществления подготовительной работы и оздоровления финансового положения в организации в целом;
• Оптимизация учетной политики (оптимизация способов ведения бухгалтерского и налогового учета);
• Установление системы факторов и условий для конкретных временных периодов, определяющих налоговые последствия принимаемых управленческих решений в краткосрочной и долгосрочной перспективе;
• Расчет налоговой экономии при разных условиях хозяйствования, сроков внесения налоговых платежей;
• Выявление резервов снижения налогового бремени – представляется перспективным полем для деятельности; произведя расчет налогового бремени и рассмотрев его структуру, становится более очивидным влияние тех или иных факторов на его размер, в результате становится  возможным управление этими факторами;
• Выявление сильных и слабых сторон организации;
• Аудит состояния системы налогообложения;
• Разработка оргтехмероприятий – относится к практической, прикладной стороне вопроса для конкретной организации и предполагает создание эффективной локальной сети для обмена информацией между отделами финансово-хозяйственных служб с разграничением прав доступа в данную сеть и программные продукты по бухгалтерскому учету и реализации.

    Организационно-правовая форма организации имеет большое  значение для минимизации налогового бремени, так как в налоговом  законодательстве для отдельных  организационно-правовых форм предусмотрены  существенные льготы по уплате отдельных  налогов.

    Не  менее важно правильно определить вид деятельности.

    При налоговом планировании следует  также оптимизировать организационную  структуру предприятия, поскольку  она влияет на объем льгот, например, от НДС освобождена внутрисистемная  реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (работ, услуг).

    Важно определить состав и величину взносов  в уставный капитал отдельных  учредителей, а также форму внесения взносов. В частности, для субъектов малого предпринимательства имеет значение доля другого юридического лица, не являющегося малым. Она не должна превышать 25%. Необходимо правильно выбрать форму покрытия своей доли в уставном капитале. Так, например, если вносят нематериальные активы, по которым срок службы определяется самостоятельно, варьируя им, можно регулировать экономию на соответствующих налогах.

    Для оптимизации налогового бремени  имеет значение формирование учетной  политики организации, выбор показателей:

• Начисление амортизации основных средств;
• Начисление амортизации нематериальных активов;
• Списание товарно-материальных ценностей;
• Списание накладных, комплексных расходов, сроки уплаты налогов и сборов;
• Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

    Одной из проблем анализа налоговой  нагрузки является недостаточно полная информация о ней в отчетности. В этой связи представляется целесообразным фиксировать дополнительные данные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

    При использовании этих методов оптимизации  необходимо как можно более четко  прописать правовые основы оптимизации, чтобы избежать претензий налогового органа и доначисления налогов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение

      Методологически построение системы налогового планирования начинается с определения стратегических целей предприятия в области налогообложения. Далее в соответствии с поставленными стратегическими установками генерируются показатели, позволяющие судить о достижимости и успешности выбранных в качестве стратегических ориентиров нормативов. Исходя из целевых параметров, строится организационная структура процесса налогового планирования. Наиболее подходящей для реализации стратегических целей налогового планирования, как было выявлено в результате исследования, является проектная структура управления налоговыми потоками, ибо она позволяет соединить элементы линейно-функциональной организационной структуры, в рамках которой происходит на практике процесс бюджетирования, и индивидуальный подход при оптимизации налогового портфеля, требующий применения знаний и навыков специалистов различного профиля, начиная с работников финансовой, бухгалтерской, экономической, юридической служб и заканчивая маркетологами и аудиторами.

      Успешность  построения организационной структуры не в последнюю очередь зависит от наличия отлаженного, рационально организованного документооборота, а также четкого определения должностных обязанностей специалистов, занятых в процессе налогового планирования. Последнему отводится значительное место, ибо конкретизация трудового статуса работников - непременное условие успеха организации любой сферы производственной деятельности.

      Распределение должностных обязанностей налоговых  специалистов, равно как и корреспонденция  связей между подразделениями предприятия по поводу налогового планирования, осуществляется на основе матрицы принятия управленческих решений, пример которой приведен в третьей главе настоящей работе.

      Организация налогового планирования требует, помимо всего прочего, наличия определенных ресурсов, финансовых, материально-технических, интеллектуальных, объем и перечень которых применительно к отдельным мероприятиям налогового планирования закрепляются в налоговом плане предприятия.

      Анализируя  эффективность работы УФНС по Чувашской республике можно сделать вывод о том, что исследуемый период за январь 2008 - 2009 года Инспекция показывает хорошие результаты работы в области поступления налогов и сборов. За январь 2008 года в бюджетную систему Российской Федерации поступление налогов и сборов составило 22506,3  млн руб., темп роста к аналогичному периоду 2009 года составил 111,5%. В федеральный бюджет в январе 2008 года уплачено 8609,3 млн руб., что на 7,1% меньше, чем за аналогичный период 2009 года. В консолидированный бюджет РФ в январе 2008 года поступило 13897 млн руб., темп роста к аналогичному периоду 2009 года составляет 123%.