Повышение эффективности налогового планирования

Содержание

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Введение

    Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы. Сложившаяся  в России экономическая ситуация требует от налоговой системы решения проблем своевременного пополнения государственного бюджета, обеспечение уровня роста налоговых поступлений и повышения уровня собираемости налоговых платежей.

    Налоговое администрирование, основывающееся на положениях налогового права можно назвать стержнем налоговой системы. Налоговому администрированию присущи такие методы управления как планирование, учёт, контроль и регулирование. Каждый из перечисленных методов использует свои формы, способы, приёмы для решения поставленных перед ними задач.

    В настоящее время подготовить  квалифицированного специалиста по налогообложению достаточно сложно, и это не всегда зависит от желания  самого специалиста хорошо учится, ведь само налогообложение постоянно  меняется – изменяются условия исчисления налогов и сборов, постоянно издаются новые нормативные документы на разных уровнях власти и т.д. Кроме того, сложно выстроенная система управления налоговыми органами заставляет по-новому рассматривать само налоговое администрирование, определять его функции и задачи развития.  Современному специалисту важно не только знать налоговое законодательство, но и понимать такие понятия как налоговая политика, налоговые отношения, налоговый потенциал и т.д. Надо не только владеть теорией налогообложения, но и уметь реализовать её на практике.

    Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.

    Актуальность  темы курсовой работы обуславливается  тем, что в российской системе права существуют все предпосылки для развития такого правового института, как налоговое планирование. С одной стороны, целевая направленность налогового планирования на уменьшение налогов, конфликтует с интересами государства, а с другой налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования отдельных категорий налогоплательщиков, регулирования социально-экономических процессов развития отраслей, которые определяют экономический потенциал государства.

    Цель данной курсовой работы – исследование, как теоретических вопросов налогового планирования, так и практических проблем эффективности налогового планирования.

    В соответствии с поставленной целью  в работе рассматриваются и решаются следующие задачи:

• раскрытие теоретических аспектов налогового планирования;
• изучение существующей методики налогового планирования и анализ налоговый платежей на примере УФНС по ЧР;
• проведение анализа эффективности налогового планирования.

    Тема  курсовой работы нашла широкое отражение в литературе - в процессе написания работы использовался учебный и методический материал по изучению налогового администрирования.

Среди авторов, чьи статьи и материалы  использовались при написании курсовой работы, следует назвать следующих: Л. И. Гончаренко, А. В. Гвоздикова, В. Г. Пансков, А. А. Бурдина, А. Н. Чернова, А. И. Пономарев.  
 
 
 

1. Цели, задачи налогового администрирования 

1.1. Понятие  и функции налогового администрирования

     Положения ст. 57 Конституции Российской Федерации  обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы. Но для исполнения закона недостаточно издать соответствующие юридические нормы. Закон, в котором закреплены воля государства, право субъективного требования государства, является только абстрактной нормой, намечающей процесс поведения неограниченного круга субъектов. Для его исполнения, подчинения ему необходимы управляющие, организующие и контролирующие действия государства. Их осуществляют уполномоченные государством органы, управляющие и работающие непосредственно с организациями и людьми, а через них управляющие имуществом, работами, услугами и общественными процессами.

     Целью налогового администрирования является исполнение налоговой политики государства, которая проводится в отношении  всех участников правоотношений регулируемых налоговым законодательством. При этом согласие субъекта не является обязательным и необходимым условием возникновения налоговых правоотношений.

     В современных условиях, администрирование  налогов - это регламентированная законами и другими правовыми актами организационная, управленческая деятельность уполномоченных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов по обеспечению возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности и обеспечению поступления налогов в бюджетную систему РФ.

     Возникающие налоговые правоотношения в первую очередь являются организационными, т.е. направленными на исполнение процесса правореализации. Организационная  деятельность по налоговому администрированию  направлена на развитие процессуальных форм реализации прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений. Объектом налогового администрирования является исполнение налоговой обязанности.

     Администрирование налогов является частью налогового процесса и представляет взаимосвязанную  совокупность процессуальных действий, направленных на создание благоприятных условий и оказание мотивирующих воздействий на субъект, исполняющий налоговую обязанность, а также на обеспечение законных прав и интересов налогоплательщиков и других участников правоотношений.

     Целями  налогового администрирования являются:

     - исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности;

     - выполнение налоговой политики, тех задач, которые стоят перед  государством на настоящем этапе;

     - укрепление налоговой дисциплины;

     - упорядочение налоговых отношений.

     Налоговая политика - это часть государственной  политики, основанная на существующей политической идеологии, анализе экономической  обстановки и путях развития государства. Налоговая политика характеризуется  перманентной деятельностью уполномоченных органов государственной власти и местного самоуправления по созданию эффективного механизма правового регулирования путем принятия соответствующих нормативных актов и направлена на формирование доходной части бюджета, а также на развитие и регламентацию налоговых отношений.¹

     Основными признаками администрирования налогов  являются:

     - подзаконность, осуществляемая во  исполнение и на основании  закона, направленная на достижение  целей в рамках существующего  правопорядка;

     - процессуальный характер деятельности;

     - возможность самостоятельно осуществлять  меры принуждения в административном  порядке, а также меры налоговой  ответственности;

     - вторичность по отношению к  законодательной деятельности;

     - юридическое неравенство субъектов;

     - упорядоченность и постоянно осуществляемый контроль.

     Администрирование налогов, как вид государственной  деятельности, строится и базируется на определенных принципах. К ним  можно отнести следующие принципы:

     - законности;

     - равенства перед законом;

     - гласности;

     - добровольного исполнения налоговой обязанности;

     - права на защиту субъектам  налогового администрирования;

     - презумпции невиновности налогоплательщика;

     - эффективности;

     - соблюдения налоговой тайны;

     - неотвратимости юридической ответственности.

    Налоговому  администрированию присущи следующие функции: планирование, учёт, контроль и регулирование. Каждая из функций использует свои формы, способы и приёмы достижения поставленных перед нею задач, т.е. свой инструментарий. 

1.2. Планирование  основная функция налогового администрирования

    Сущность  налогового планирования заключается  в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средствами, приёмы и способы  для максимального сокращения всех налоговых обязательств. Налоговое  планирование можно определить как организацию деятельности хозяйственных субъектов с целью минимизации налоговых обязательств без нарушения буквы закона. В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех разрешенных законом льгот, оценка позиции налоговой администрации и основных направлений налоговой и инвестиционной политики государства.

    Налоговое планирование может быть текущим  - тактическим и перспективным – стратегическим (рисунок 1). 

     

Рисунок.1. Схема налогового планирования 

      Целью налогового планирования  является обеспечение потребностей  бюджета (путем определения объема  изъятия финансовых ресурсов  по плательщикам налогов), а так  же оптимизация налогового регулирования  и налогового контроля.

    Основная  задача налогового планирования - обеспечить  качественные и количественные параметры заданий по формированию доходной части бюджетов (рисунок 2). 

       

Рисунок 2. Схема реализации основных задач налогового администрирования

    На  региональном уровне в ходе налогового планирования  решаются следующие  задачи:

    -    оценивается налоговый потенциал  региона; прогнозируются объёмы  налоговых  поступлений с учётом  темпов экономического роста региона;  

    -   утверждается бюджет по налогам;

    -   выводятся суммы бюджетного дефицита, уровень инфляции, индексы цен;