1 000 000 куб. м. Часть добытого природного газа реализована по цене 380 рублей за 1000 куб. м (без учета НДС и за вычетом расходов по доставке). Песчано-гравийная смесь полностью использована организацией в производственных целях.

  Сумма прямых расходов организации за налоговый  период составила 3 200 000 рублей, в том  числе расходы по добыче полезных ископаемых - 2 900 000 рублей. Общая сумма  косвенных расходов - 820 000 рублей

  1) Налогообложение природного газа  производится исходя из его  количества независимо от наличия  факта реализации, сумма налога  составит 29 960 000 рублей (107 руб. за 1 000 куб. м 3 280 000 000 куб. м);

  2) По песчано-гравийной смеси определяется  расчетная стоимость:

  - доля прямых расходов, связанных  с добычей всех полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов  составит 0,91 (2 900 000 рублей : 3 200 000 рублей);

  - сумма косвенных расходов, связанных  с добычей полезных ископаемых, составляет 746 200 рублей (820 000 рублей  х 3 0,91);

  - общая сумма расходов по добыче  полезных ископаемых 3 646 200 рублей (2 900 000 + 746 200);

  - доля количества добытой песчано-гравийной  смеси в общем количестве добытых  полезных ископаемых составляет 0,00356 (1 000 000 куб. м : (280 000 000 куб. м. + 1 000 000 куб. м.).

  Расчетная стоимость песчано-гравийной смеси  равна 12 980 рублей (3 646 200 рублей х 0,00356).

  Стоимость единицы добытого полезного ископаемого - 0,01298 рубля (12 980 рублей : 1 000 000 куб. м).

  Сумма налога по песчано-гравийной смеси  составит 713,9 руб. (12 980 руб. 3 5,5%).

  Пункты 5 и 6 статьи 340 НК РФ устанавливают особый порядок оценки стоимости концентратов, содержащих драгоценные металлы, и  драгоценных камней. Стоимость единицы  концентрата, содержащего драгоценные  металлы, определяется как произведение двух элементов. Первым элементом является стоимость единицы реализованного химически чистого металла. Эта  стоимость определяется как результат  деления выручки от реализации за налоговый период химически чистого  драгоценного металла на количество реализованного металла. Выручка принимается  к расчету без налога на добавленную  стоимость, а также за вычетом  расходов по аффинажу драгоценных металлов и расходов по доставке аффинированного  металла до покупателя. При отсутствии в налоговом периоде реализации химически чистого золота для  расчета налога принимаются цены, которые сложились в ближайшем  из предыдущих налоговых периодов. [4]

  Вторым  элементом является доля содержания драгоценного металла в добытом  полезном ископаемом (концентрате, ином полупродукте). Этот показатель определяется налогоплательщиком самостоятельно. 

  Пример

  Организацией  в налоговом периоде добыто 1500 граммов золотосодержащего полупродукта, в котором по данным лаборатории  организации содержится 350 граммов  химически чистого золота. В налоговом  периоде реализовано аффинированное золото в количестве 1480 граммов на сумму 510 600 рублей (без НДС), расходы  на аффинаж составили 15 000 рублей, расходы  на доставку золота до покупателя - 5000 рублей.

  Стоимость единицы химически чистого металла, используемая в целях налогообложения, составит 331,48 рубля за 1 грамм ((510 600 рублей - 15 000 рублей - 5000 рублей) : 1480 граммов).

  Доля  содержания химически чистого металла  в добытом полезном ископаемом (полупродукте) составляет 0,9 (1350 граммов : 1500 граммов).

  Стоимость единицы добытого полезного ископаемого  с учетом доли содержания золота в  концентрате - 298,33 рубля (331,48 рубля х 0,9).

  Налоговая база (стоимость концентрата золотосодержащего) составит 447 495 рублей (298,33 рубля х 1500 граммов).

  Особенность оценки стоимости драгоценных камней заключается в том, что если по проведенной первичной классификации  камней они были отнесены к определенному  классу, то оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится исходя из цен реализации камней данного  класса в этом налоговом периоде. Если же по результатам первичной  классификации драгоценных камней они не отнесены к определенному  классу, а проводится их индивидуальная первичная оценка, то указанная оценка применяется при определении  стоимости этого вида полезных ископаемых. [3]

  Оценка  стоимости добытых уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, и уникальных драгоценных  камней производится в порядке, предусмотренном  для других полезных ископаемых. Это  значит, что они оцениваются по ценам реализации без учета налога на добавленную стоимость с уменьшением  цен реализации на суммы расходов налогоплательщика по их доставке до получателя.

  При оценке стоимости драгоценных металлов необходимо учитывать, что поскольку  учет добытых драгоценных металлов ведется по химически чистому  металлу, а добытым полезным ископаемым являются концентраты и полупродукты, содержащие драгоценные металлы, то для оценки стоимости концентратов и полупродуктов, содержащих драгоценные  металлы, следует пересчитать цены реализации химически чистого металла  за единицу продукции на цену концентратов и полупродуктов, содержащих драгоценные  металлы. [1]

     Заключение

     Таким образом, подводя итог всему вышесказанному, можно сделать следующие выводы. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Неотъемлемой частью налоговой системы являются ресурсные платежи. Плата за природные ресурсы, как форма реализации экономических отношений между собственником природных ресурсов и их пользователем, занимает центральное место в экономическом механизме природопользования. Обязательные платежи, взимаемые государством за пользование недрами, чаще всего бывают в форме прямых или косвенных налогов, либо особых целевых платежей. Рациональное природопользование и охрана окружающей среды относятся к числу важнейших научно-практических задач.

  Список  использованной литературы:

1. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение М.:ИНФРА-М, 2009.

2. Налоги  и налогообложение под. ред. д.э.к. РАЕН Черника Д.Г. - М.: МЦФЭР, 2009.

3. Налоги  и налогообложение под. ред. Поляка - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

4. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение  - М.: Юрайт-Издат, 2009.

5. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение - М.: ИНФРА-М, 2009.

6. Карпенко  С.Н. Налог на добычу полезных ископаемых // Российский налоговый курьер. - 2002, №10.