Порядок проведения налоговых проверок по налогу на имущество организаций

     В случае такого отказа или непредставления  указанных документов в установленные  сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов.

     В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

     Выемка  документов и предметов производится на основании мотивированного постановления  должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую  проверку. Указанное постановление  подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.

     Выемка  документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях  для участия в производстве выемки приглашается специалист. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

     Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их.

     При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или  иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

     Не  подлежат изъятию документы и  предметы, не имеющие отношения к  предмету налоговой проверки.

     Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.

     При изъятии таких документов с них  изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

     Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.

     Копия протокола о выемке документов и  предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты. 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Отражение в учете результатов  налоговой проверки

 

     Неверно исчисленные налоги представляют собой не что иное, как обычные ошибки, а, соответственно, отражение в учете результатов проверки ничем не отличается от общего порядка отражения ошибок. Разве только тем, что на исправлении настаивает налоговый инспектор.

     Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете подробно регламентирован в нормативных актах. В соответствии с п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. В п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н указано:

• если выявлены ошибки в отношении хозяйственных операций текущего года до окончания отчетного года, исправления производятся записями в том же месяце, в котором были выявлены искажения;
• если выявлены ошибки в отражении операций в отчетном году после его завершения, но до утверждения в установленном порядке бухгалтерской отчетности, исправления вносятся записями декабря года, за который готовится отчетность;
• если выявлено неправильное отражение операций в прошлом году до утверждения отчетности, исправления в эту отчетность не вносятся.

     В данном случае возникают прибыль  или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, которые включаются в финансовые результаты организации отчетного года (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) путем формирования прочих доходов и расходов с отражением на счете 91.

     При признании доходов и расходов, не отраженных в учете в прошлые периоды, исправления вносятся путем формирования прочих доходов и расходов, корректировки размера ранее учтенных доходов и расходов, доначисления налогов, относимых в состав затрат. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, суммы причитающихся налоговых санкций по любым налогам, условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств (активов), а также платежи по перерасчетам по налогу на прибыль учитываются на счете 99 в течение отчетного года, в корреспонденции со счетом 68. Отражение сумм НДС, не заявленных к вычету и не принимаемых в уменьшение налогооблагаемой прибыли, на счете 99 Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено. Поэтому такие суммы целесообразно показывать с использованием счета 91 с начислением соответствующих постоянных налоговых обязательств.

     Если  в налоговом учете организация корректирует свои обязательства за прошлые периоды (абз. 1 п. 1 ст. 54 НК РФ), получается, что упомянутые выше бухгалтерские доходы и расходы не должны влиять на размер текущего налога на прибыль. Соответственно, суммы доходов и расходов прошлых периодов, выявленных в отчетном периоде, рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования постоянного налогового обязательства или актива. Только в этом случае показатель текущего расхода (дохода) по налогу на прибыль в декларации будет отражен правильно.

     Согласно  п. 22 ПБУ 18/02 сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с  обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль). Таким образом, с учетом требования Инструкции по применению Плана счетов о построении аналитического учета по счету 99 с целью обеспечения формирования данных для составления отчета о прибылях и убытках можно сделать вывод, что доплаты (переплаты) налога на прибыль за прошлые периоды должны отражаться обособленно от текущего налога. Также обособленно показываются суммы налоговых санкций, начисленные в отчетном году (независимо от периода, к которому они относятся, и от налога, по которому они начислены).

     Аналитика по счету 99 должна предусматривать отражение информации отдельно:

• о прибылях и убытках (финансовые результаты, сформированные оборотами по счетам 90 и 91);
• о налоге на прибыль текущего периода (условный доход, условный расход, постоянные налоговые активы и обязательства);
• о суммах, влияющих на размер чистой прибыли (налоговые санкции, доплаты (переплаты) налога на прибыль за предыдущие периоды).

     Все эти суммы участвуют в расчете показателя чистой прибыли (убытка) отчетного периода в Отчете о прибылях и убытках.

     В 2010 году по результатам  выездной налоговой  проверки ООО «Корсо»  за 2006 год была выявлена неуплата налога на имущество в размере 10000 руб., начислены пени в сумме 340 руб., штраф — 2000 руб.

     В этом случае надлежит сделать следующие  бухгалтерские записи:

 
 

5. Оформление  результатов проведения налоговой проверки налога на имущество

 

     При проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы. Протоколы составляются на русском языке.

     В протоколе указываются:

     1. его наименование;

     2. место и дата производства конкретного действия;

     3. время начала и окончания действия;

     4. должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

     5. фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

     6. содержание действия, последовательность его проведения;

     7. выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

     Протокол  прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими  при его проведении. Указанные  лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.

     По  результатам выездной налоговой  проверки в течение двух месяцев  со дня составления справки о  проведенной выездной налоговой  проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

     В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

     Акт налоговой проверки подписывается  лицами, проводившими соответствующую  проверку, и лицом, в отношении  которого проводилась эта проверка (его представителем).

     Об  отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать  акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

     В акте налоговой проверки указываются:

     1. дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

     2. полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

     3. фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

     4. дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);