Порядок проведения налоговых проверок по налогу на имущество организаций

="justify">     В то же время, как верно определяет А.В. Толкушин, предусматривая налоговые льготы, законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе определять налогоплательщиков по налогу на имущество организаций, устанавливать или изменять объект налогообложения, вводить свои (региональные) правила определения налоговой базы по налогу, так как эти элементы налогообложения установлены нормами гл.30 НК. Если в региональном акте законодательства по налогу на имущество организаций предусмотрено освобождение от налогообложения каких-либо категорий лиц, то, соответствующая норма может рассматриваться как противоречащая ст.374 НК. Освобождение от налогообложения отдельных видов имущества по региональному законодательному акту вступает в противоречие со ст.373 НК.⁶

     Корректно де-факто освободить от обязанности  по уплате налога отдельные категории налогоплательщиков в отношении всего или части (отдельных видов) имущества законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут лишь путем введения налогообложения по налоговой ставке 0 процентов.

     При этом освобождение от налогообложения для налогоплательщика существенно отличается от налогообложения по налоговой ставке 0 процентов.

     При освобождении от налогообложения какого-либо лица это лицо не только освобождается  от обязанности платить налог, но может и не выполнять никаких  иных обязанностей, связанных с конкретным налогом (например, не вести учет объектов налогообложения, не представлять налоговые декларации и налоговые расчеты).

     Когда от налогообложения освобождается  отдельный вид имущества, то налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за ошибки при учете такого имущества или за представление искаженных данных о таком имуществе, если такие ошибки и искажения не привели к занижению сумм налога, подлежащих уплате в бюджет.

     Несомненно, что при освобождении от налогообложения региональные власти (как законодательные, так и исполнительные органы субъектов РФ) лишаются возможности на основе данных налоговой статистики оценить размеры тех доходов, которые могли быть ими получены, если бы не вводилось соответствующее освобождение (так называемые налоговые расходы бюджетов).

     В подавляющем большинстве субъектов  РФ, однако, законодательные (представительные) органы предпочли устанавливать  налоговые льготы в виде освобождения от налогообложения отдельных категорий  налогоплательщиков и отдельных видов доходов.

     Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, при расчете которой учитывается остаточная стоимость основных средств (статья 375 Кодекса).

     Остаточная  стоимость имущества представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

     В случае если указанным порядком для  основных средств не установлено  начисление амортизации, то остаточная стоимость определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

     В ООО «Корсо» применяется линейный метод исчисления амортизации, т.е. норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: (ст. 259 п. 4)

     K = (1/n) – 100%     (1)

     и сумма амортизации определяется:

     СА = (ПС × К) / 100%     (2)

     ОС = ПС – СА,      (3)

     где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

     n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

     СА  – сумма амортизации, тыс. руб.

     ПС  – первоначальная стоимость объекта, тыс. руб.

     ОС  – остаточная стоимость объекта, тыс. руб.

     Согласно  п. 2 ст. 256 НК РФ земельные участки не подлежать амортизации и не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организации (п. 4 ст. 374 НК РФ).

     Здания  и сооружения относятся к 8 амортизационной  группе, срок полезного использования  свыше 20 лет до 25 лет включительно. Принимаем срок полезного использования, равным 270.

     К = 1/270 * 100% = 0,37%

     Ам = 15450 * 0,37% = 57,165 тыс. руб.

     Транспортные  средства относятся к 5 амортизационной  группе, срок полезного использования  свыше 7 лет до 10 лет включительно. Принимаем срок полезного использования, равным 102.

     К = 1/102 * 100% = 0,98%

     Ам = 1260 * 0,98% = 12,348 тыс. руб.

     Оборудование в зависимости от его вида и технологического предназначения может относится либо к 5 амортизационной группе, либо к 6 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Принимаем срок полезного использования, равным 150.

     К = 1/150 * 100% = 0,67%

     Ам = 1230 * 0,67% = 8,241 тыс. руб.

     Вычислительная  техника относиться к 3 амортизационной  группе, срок полезного использования  свыше 3 лет до 5 лет включительно. Принимаем срок полезного использования, равным 48.

     К = 1/48 * 100% = 2,083%

     Ам = 380 * 2,083% = 7,915 тыс. руб.

     В соответствии с п. 17 Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     По  нематериальным активам, по которым  невозможно определить срок полезного  использования, нормы амортизационных  отчислений устанавливаются в расчете  на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

     К = 1/240 * 100% = 0,417%

     Ам  = 210 * 0,417% = 0,876 тыс. руб.

     Расчет  остаточной стоимости основных средств  ООО «Корсо» приведен в таблице 1.

     Таблица 1

     Расчет  остаточной стоимости основных средств

     Остаточная  стоимость имущества составляет:

     На 01. 01.08: 39 700 тыс. руб.

     На 01. 02.08: 39 700 – 86,545 = 39 613,455 тыс. руб.

     На 01. 03.08: 39 613,455 – 86,545 = 39 526,91 тыс. руб.

     На 01. 04.08: 39 526,91 – 86,545 = 39 440,365 тыс. руб.

     На 01. 05.08: 39 440,365 – 86,545 = 39 353,82 тыс. руб.

     На 01. 06.08: 39 353,82 – 86,545 = 39 267,275 тыс. руб.

     На 01. 07.08: 39 267,275 – 86,545 = 39180,73 тыс. руб.

     На 01. 08.08: 39180,73 – 86,545 = 39 094,185 тыс. руб.

     На 01. 09.08: 39 094,185 – 86,545 = 39 007,64 тыс. руб.

     На 01. 10.08: 39 007,64 – 86,545 = 38 921,095 тыс. руб.

     На 01. 11.08: 38 921,095 – 86,545 = 38 834,55 тыс. руб.

     На 01. 12.08: 38 834,55 – 86,545 = 38 748,0056 тыс. руб.

     На 01.01.09 следующего года: 38748,005 – 86,545 = 38661,46 тыс. руб.

     Далее следует определить среднегодовую стоимость имущества:

     Ср. стоим. = (ОС янв. + ОС фев. + … + ОС n): (n +1) = (39 700 + 39 613,455 + 39 526,91 + 39 440,365 + 39 353,82+ 39 267,275+ 39180,73 + 39 094,185 + 39 007,64 + 38 921,095 + 38 834,55 + 38 748,0056 + 38 661,46): 13 = 469 649,41: 13 = 36 126,877 тыс. руб.

     Итоговая  сумма, которая уплачивается в бюджет за налоговый период, определяется на основании ст. 382 п. 1 как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:

     НИО = 36 126,877 * 2,2% = 794,79 тыс. руб.

     Налоговый период по налогу установлен, как календарный год, отчетный – квартал, полугодие, 9 месяцев. При этом региональные власти вправе не устанавливать отчетные периоды по налогу (пункт 3 статьи 379 Налогового кодекса). Также региональные власти устанавливают порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу (статья 383 Налогового кодекса).

     Ставка  налога устанавливается законом субъекта Российской Федерации и не может превышать 2,2 % (статья 380 Налогового кодекса).

     Порядок и сроки подачи декларации (расчета) по налогу установлены статьей 386 Налогового кодекса.

     Сумма авансового платежа (налога) рассчитывается следующим образом:

     Суммы налога, рассчитанные за квартал, полугодие и 9 месяцев, являются авансовыми. На эти суммы уменьшается исчисленная в целом по году сумма налога (пункт 2 статьи 382 Налогового кодекса).

     Таким образом можно рассчитать авансовые  платежи на примере ООО «Корсо»

     1. Рассчитаем авансовый платеж по налогу за I квартал 2009 года для ООО «Корсо»

     Остаточная  стоимость основных средств организации по данным бухгалтерского учета следующая:

     - на 1 января 700 000 руб.;

     - на 1 февраля 680 000 руб.;

     - на 1 марта 620 000 руб.;

     - на 1 апреля 500 000 руб. 

     Средняя стоимость имущества за I квартал (700 000 руб. + 680 000 руб. + 620 000 руб. + 500 000 руб.) : (3 мес. + 1) = 625 000 руб.

     Авансовый платеж по налогу за I квартал составил ((625 000 руб. х 2,2) : 100) = 13 750 руб. : 4 = 3437,5 руб.

     2. Рассчитаем налог по итогам налогового периода, то есть по году для ООО «Корсо»

     Средняя стоимость имущества за отчетные периоды составила:

     за  полугодие - 800 000 руб.,

     за 9 месяцев - 1 000 000 руб.

     Соответственно  суммы авансовых платежей по расчетам за полугодие и 9 месяцев составят:

     за  полугодие - 4400,0 руб. ((800 000*2,2%):4)

     за 9 месяцев – 5500,0 руб. ((1 000 000*2,2%):4)

     Всего сумма исчисленных авансовых платежей за отчетные периоды 2009 года будет равна 13 337,5 руб. (3437,5 руб. + 4400,0 руб. + 5500,0 руб.).

     Среднегодовая стоимость имущества составила 1 200 000 руб.

     Тогда сумма налога на имущество за год 2009 год = 26 400, 0 руб. (1 200 000 X 2,2 %)

     Сумма налога к доплате за 2009 год = 13062,5 руб. (26 400,0 руб. – 13 337,5 руб.)  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Понятие, сущность и функции  налоговых проверок

 

     Налоговый контроль - деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением  налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом.

     Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством  налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов  и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым Кодексом.