• объект налогообложения. В соответствии со ст.38 Налогового кодекса

РФ  объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

• налоговая база. В соответствии со ст.53 Налогового кодекса РФ налоговая

база  представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Иначе говоря, налоговая база, представляющая собой количественное выражение объекта налога, тесно примыкает к элементу объекта налога и неразрывно с ним связана. Иными словами это та база, к которой применяется ставка налога.

     Для получения фактических показателей  налогооблагаемой базы необходимо ведение  соответствующего учета. Основой для  получения показателей является бухгалтерский учет. Вместе с тем в ряде случаев возникает необходимость ведения специального учета для целей налогообложения - налоговый учет, механизм которого отличен от бухгалтерских методик.

• налоговый период. Для того чтобы обеспечить временную определенность

существования налога, необходимо установить налоговый период, т.е. срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы и определяется размер налогового обязательства.

     В соответствии со ст.55 Налогового кодекса РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате, при этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

• налоговая ставка. Исчисление суммы налога невозможно без применения

ставки  налога - размера налога, приходящегося  на единицу налогообложения. Ст.53 Налогового кодекса РФ определяет данный элемент налога как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

• порядок исчисления налога. Порядок исчисления налога – совокупность

 определенных  действий налогоплательщика по  определению суммы налога, подлежащего  уплате в бюджет за налоговый  период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

     В соответствии со ст.55 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить налог. Однако исчисление некоторых налогов (так называемых, окладных) осуществляется налоговыми органами.

• порядок уплаты налога. Для упорядочения процедуры внесения налога в

бюджет  устанавливается порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные способы и процедуры  внесения налога в бюджет.

Согласно  ст.58 Налогового кодекса РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке, в наличной или безналичной форме, при этом конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу.

• сроки уплаты налога. Сроки уплаты налога - это дата или период, в

течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Согласно ст.57 Налогового Кодекса РФ сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

     Вторую  группу составляют элементы налогов, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам и сборам, так называемые, факультативные элементы.

     Данная  группа на сегодняшний день представлена всего лишь одним элементом налога - налоговой льготой. Так, в соответствии с п.2 ст.17 Налогового кодекса РФ "в необходимых случаях при установлении в законодательном акте по налогам и сборам могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком".

     Под налоговой льготой в соответствии со ст.56 Налогового кодекса РФ понимается предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

     Третью группу элементов налогов составляют те элементы, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но так или иначе должны или присутствуют при установлении налогового обязательства - дополнительные элементы налога.

     Наличие данной группы обусловлено тем, что данные элементы, хотя могут быть и не отражены в нормативном акте, устанавливающем тот или иной налог, но они, так или иначе, участвуют при установлении налога и при определении размера налогового обязательства и его уплате. Так, например, отсутствие в данном правовом акте указания на источник налога будет говорить не об отсутствии последнего, а лишь о том, что источником налога будет являться чистая прибыль и т.д. К данной группе элементов, в частности, относятся:

• предмет налога. Предмет налога представляет собой события, вещи и

явления материального мира, которые обуславливают  и предопределяют объект налогообложения (квартира, земельный участок, экономический  эффект (выгода), товар, деньги). Сам  по себе предмет налога не порождает налоговых последствий, в тот время как определенное юридическое состояние субъекта по отношению к предмету налога, есть основание для возникновения соответствующих налоговых обязательств.

• масштаб налога. Масштаб налога как элемент налога необходим для

определения налогооблагаемой базы, и представляет собой определенную физическую характеристику или параметр измерения объекта  налога, к примеру мощность автомобиля и др.

• единица налога также необходима для установления налоговой базы и

данный  элемент тесно связан с масштабом налога. Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба, используемую для количественного выражения налогооблагаемой базы. Например, при выборе в качестве масштаба для исчисления таможенной пошлины мощности автомобиля единицей налогообложения может являться лошадиная сила, при выборе для исчисления акцизов в качестве масштаба объема бензина единицей будет являться один литр (в других странах - галлон, баррель и т.д.).

• источник налога. Источник налога - это тот резерв, соответствующий

 экономический  показатель, за счет которого  производится уплата налога. Например, прибыль, финансовый результат  и т.д. 

• Сумма налога, причитающаяся взносу в бюджет, именуется налоговый

оклад.

• Размер налогового обязательства фиксируется в специальном налогово-

отчетном  документе, называемом налоговый расчет, который должен быть представлен в налоговые органы в установленный срок - срок подачи налогового расчета.

     Расчет  суммы налога производится по определенной методике (формуле), установленной законодательством и находящем свое отражение в заполнении соответствующих строк и граф налогового расчета.

получатель  налога. Получателем налога являются бюджет либо внебюджетный фонд. В зависимости  от вида налога, субъектов его установления, порядка уплаты налог может зачисляться в федеральный, региональный либо местный бюджеты.

       Элементы налога- это своеобразная матрица, алгоритм формирования налоговой сферы, без которых невозможна реализация ни экономических, ни организационных аспектов налоговой системы.

     Как было показано выше, каждый из рассмотренных выше элементов играет определенную и немаловажную роль для обеспечения возможности уплаты налога, а также несет конкретную юридическую функцию; все вышеуказанные элементы, даже те, которые не нашли своего прямого закрепления в обязательных условиях установления налогов, перечисленных в ст.17 Налогового кодекса РФ, имеют огромное значение для исчисления и уплаты налоговых платежей.

 

Практическая часть

Задание 2 .  

Расчет  НДФЛ в январе 2005 г. :

Доход 8500+1670=10170,00

Стандартные налоговые вычеты  ( ст. 218 НК РФ ):

• Раздел 1 . п. 4 , абзац   = 600,00 ( на сына 15 лет – учащегося школы )
• Раздел 1 . п. 2 , абзац 6  =500,00 ( инвалид 2 группы )

Облагаемая  сумма дохода = 9070,00

Ставка  налога , ст.224 НК РФ = 13 %  , сумма 1179= 

Расчет  НДФЛ в феврале 2005 г.

Доход  за месяц   7900+4300+2200=14400,00

        С начала года 24570,00

Налоговые вычеты , за месяц :

• Статья 217, п.28 : вычет 2000 = ( сумма необлагаемой материальной помощи )
• Раздел 1 . п. 4 , абзац   = 600,00 ( на сына 15 лет – учащегося школы )
• Раздел 1 . п. 2 , абзац 6  =500,00 ( инвалид 2 группы )

С начала года :

• Статья 217, п.28 : вычет 2000 = ( сумма необлагаемой материальной помощи )
• Раздел 1 . п. 4 , абзац   = 1200,00 ( на сына 15 лет – учащегося школы )
• Раздел 1 . п. 2 , абзац 6  =1000,00 ( инвалид 2 группы)

Облагаемая  сумма дохода , за месяц – 11300,00 , с  начала года -20370,00

Ставка  налога , ст.224 НК РФ = 13 %  , сумма налога за месяц – 1469,00 , с начала года = 2648,00.

Налоговая карточка заполнена ,приложение № 1 

  Задание 3.

1. Выручка  от продажи кондитерских изделий , 1 полугодие = 1300 тыс.руб. , НДС   в т.ч. =130000/118*100*18 %= 198305,08

2. Выручка  от реализации хлебобулочных  изделий , 1 полугодие = 300 тыс.руб, НДС в т.ч. 10 % ( ст. 164 НК РФ, раздел 2. пункт 2 ) = 300000/110*100*10 %=27272,73

3. Прибыль  от продажи кондитерских изделий  = 1300000- затраты (990000-90000/сверх норматива/)-НДС  =1300000-900000-198305,08=201694,92.

4. Прибыль  от реализации хлебобулочных  изделий = 300000-затраты 190000- НДС 27272,73 = 82727,27.

5.  Итого  прибыль = 201694,92+82727,27=284422,19

6. Ставка  налога на прибыль  24% ( ФБ –  6,5 % , бюджет субъектов -17,5%)

7.Налог  на прибыль = 284422,19 *24 % = 68261,33  , ФБ = 18487,45 , бюджет субъектов = 49773,88.

8. Авансовый  платеж 1 квартал  =102000,00

9. Авансовый  платеж 1 полугодие = - 33738.67 

Декларация  по налогу от фактической  прибыли за полугодие  заполнена ( приложение 2 ) 
 
 
 
 

 

Список  используемой литературы

 

1. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ .ЧАСТЬ ПЕРВАЯ. (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 02.01.2000 N 13-ФЗ, от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. 24.03.2001),от 28.12.2001 N 180-ФЗ, от 29.12.2001 N 190-ФЗ, от 30.12.2001 N 196-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федеральных законов от 06.06.2003 N 65-ФЗ,от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 07.07.2003 N 104-ФЗ,от 23.12.2003 N 185-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ,от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 02.11.2004 N 127-ФЗ,с изм., внесенными Федеральными законами от 30.03.1999 N 51-ФЗ,от 31.07.1998 N 147-ФЗ (ред. 09.07.2002),определением Конституционного Суда РФ от 06.12.2001 N 257-О,Федеральным законом от 01.07.2005.