С О Д Е Р Ж  А Н И Е 
 
 
 

 

Понятие налога и его основных элементов .

 

     Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований ( ст.8 Налогового кодекса РФ).

     С философской позиции налог представляется общественно необходимым явлением, а стало быть, он есть общественное благо. С его помощью, посредством обобществления части индивидуальных богатств, достигается социальное равновесие между общественными, корпоративными и личными экономическими интересами, и на этой основе обеспечивается общественный прогресс. В налоге отражена общечеловеческая потребность жертвовать во благо всех, особенно во благо нуждающихся в общественной защите и помощи.

     По  своей сущности налог представляет собой экономико-правовую категорию. С одной стороны, он есть часть  созданного (произведенного или полученного  дохода, прибыли ), выраженного в денежной форме, принадлежащего собственнику, которая уплачивается им государству и перераспределяется в общественных интересах, что определяет имущественную и фискально-социальную природу налога. С другой стороны, через категорию налога формируются особые бюджетно-финансовые, публично-правовые отношения между федерацией, ее субъектами, органами МСУ и налогоплательщиками. В этом смысле налог является инструментом экономического и межбюджетного регулирования.

      В то же время, категория налога является ключевым инструментом налогового права, одним из главных элементов налоговой системы и, в этом значении, имеет выраженную правовую природу. Налоги порождены государством, родились вместе с ним. Они устанавливаются законами - это прерогатива представительной (парламентской) власти.

     Кроме того, ряд авторов, рассматривают налоги не только "с чисто" правовых позиций и точки зрения экономики. Так, по мнению некоторых ученых, налог представляет собой не только правовые отношения и экономическую категорию, но и общественно-политический, социальный институт, пучок функций, некую структуру.

        Прямые налоги – это налоги, взимаемые государством  непосредственно с доходов  или  имущества  налогоплательщика,  например,  НДФЛ, налог на прибыль с организаций, налог на имущество.

       Исторически прямое налогообложение возникло как наиболее ранняя  форма изъятия в доход государства части налогов налогоплательщиков. Прямые  налоги подразделяются на реальные и личные.

       Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности независимо от финансового положения налогоплательщика.

       Личные  налоги  учитывают финансовое  положение налогоплательщика и взимаются у источника дохода или по декларации.

       Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене  товара,  с оборота

реализации  товаров, работ и услуг. К ним  относятся акцизы,  НДС,  фискальные

монополии, таможенные пошлины.

       Таможенные   пошлины    –    косвенные    налоги,    применяемые    во

внешнеэкономической деятельности.

      В соответствии с первой частью Налогового кодекса Российской Федерации

в зависимости  от установления и зачисления средств  в  определённые  бюджеты налоги и сборы подразделяются на:  федеральные  налоги  и  сборы,  налоги  и сборы  субъектов  Российской  Федерации  (региональные  налоги  и  сборы)  и местные налоги и сборы.

      Федеральными признаются  налоги  и  сборы,  устанавливаемые НК РФ и обязательные к  уплате  на  всей  территории Российской Федерации . К федеральным налогам и сборам относятся ( ст.13 НК РФ):

1. налог  на добавленную стоимость;

2. акцизы  на отдельные виды товаров  (услуг) и  отдельные  виды  минерального

   сырья;

3. налог  на прибыль (доход) организаций;

4. налог  на доходы от капитала;

5. подоходный  налог с физических лиц;

6. взносы  в государственные социальные внебюджетные фонды;

7. государственная  пошлина;

8. таможенная  пошлина и таможенные сборы;

9. налог  на пользование недрами;

10. налог  на воспроизводство минерально-сырьевой  базы;

11. налог  на дополнительный доход от  добычи углеводородов;

12.  сбор  за  право  пользования  объектами  животного   мира   и   водными

   биологическими ресурсами;

13. лесной  налог;

14. водный  налог;

15. экологический  налог;

16. федеральные  лицензионные сборы.

      Региональными признаются налоги  и  сборы,  устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые  в  действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами  субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.  При установлении  регионального  налога   законодательными   (представительными)органами  субъектов  РФ  определяются  следующие  элементы  налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных   НК  РФ,  порядок и сроки уплаты  налога,  а также   формы   обложения устанавливаются Налоговым кодексом Российской  Федерации.  При  установлении регионального   налога   законодательными    (представительными)    органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком.

      К региональным налогам и сборам  относятся ( ст.14 НК РФ):

1. налог  на имущество организаций;

2. налог  на недвижимость;

3. дорожный  налог;

4. транспортный  налог;

5. налог  с продаж;

6. налог  на игорный бизнес;

7. региональные  лицензионные сборы.

      Местными признаются  налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ  нормативными  правовыми актами   представительны хорганов местного  самоуправления,  вводимые  в  действие  в  соответствии  с НК РФ , нормативными  правовыми   актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате  на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт- Петербурге  устанавливаются  и  вводятся  в  действие   законами   указанных субъектов РФ.

      К местным налогам и сборам относятся ( ст.15 НК РФ):

1. земельный  налог;

2. налог  на имущество физических лиц;

3. налог  на рекламу;

4. налог  на наследование или дарение;

5. местные  лицензионные сборы.

     В настоящее время Налоговый кодекс РФ  предусматривает достаточно широкий комплекс обязанностей налогоплательщиков, главной из которых была и остается обязанность по полной и своевременной уплате налогов, которая закреплена на самом "высшем уровне" - в главном нормативном документе страны , в Конституции РФ. Так, в ст.57 Конституции РФ указано, что "каждый обязан платить законно установленные налоги".

     Из  данной нормы следует, что налогоплательщик обязан платить лишь законно установленные налоги. Анализ действующего законодательства, судебно-арбитражной практики, а также определений и постановлений Конституционного суда РФ позволяет говорить о том, что законность установления налога предполагает как минимум два основных условия, которым должен отвечать законно установленный налог, а именно:

• налог как конкретно-определенный обязательный взнос в бюджет и возможность его взимания должны быть предусмотрены законодательным актом, принятом и опубликованном в установленном порядке;
• в данном законе должны быть определены основные характеристики данного налога и порядок его взимания - элементы налога.

     Иначе говоря, налог является комплексным  экономико-правовым и общественным явлением и включает в себя совокупность определенных взаимодействующих составляющих, которые именуются  элементами (структурой) налога, элементами налогового обязательства.

     Каждый  элемент налога имеет самостоятельное  юридическое значение, что так  или иначе нашло свое отражение  в законодательстве или теории налогообложения, при этом, необходимо отметить, что  выделение самостоятельных элементов  обусловлено особой важностью налоговых отношений, затрагивающих материальные интересы налогоплательщиков, а к законодательным актам, на основании которых взыскиваются налоги, предъявляются повышенные требования².

     Так, в п.6 ст.3 Налогового кодекса РФ указано, что "при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить".

     Согласно  п.1 ст.17 Налогового кодекса РФ: "Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, а именно:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога".

     В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о  налогах и сборах могут также  предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

     Иначе говоря, если налоговый закон не устанавливает всех указанных выше элементов, налог не должен считаться  установленным.

     В связи с тем, что элементы налога имеют разный правовой статус (одни обязательно должны быть предусмотрены в законодательном акте по налогам и сборам, другие нет), можно попытаться классифицировать элементы налога, и выделить три основные группы элементов, которые будут подробнее рассмотрены ниже (выделение тех или иных элементов по признаку важности и значимости довольно условно, поскольку в условиях меняющегося законодательства отнесение тех или иных элементов налога к обязательным или необязательным весьма временно).

     Первую  группу составляют основные (обязательные) элементы налога, которые обязательно должны быть определены в законодательном акте при установлении налогового обязательства. К ним, как уже отмечалось выше, относятся те элементы налога, которые перечислены в ст.17 Налогового кодекса РФ, а именно:

• налогоплательщик. Это сам участник налоговых правоотношений –

 плательщик  налогов. Согласно ст.19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. В соответствии с п.2 указанной статьи налогоплательщиками в установленном порядке могут являться филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций.

     Иначе говоря, плательщиками налога являются юридические лица, другие категории  плательщиков, физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.