Понятие и виды налогов

- Порядок исчисления налога.

Порядок исчисления налога - совокупность определенных действии налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот; В соответствии со ст.55 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить налог. Однако исчисление некоторых налогов (так называемых окладных) осуществляется налоговыми органами; - Порядок уплаты налога - это нормативно установленные способы процедуры внесения налога в бюджет - Сроки уплаты налога - это дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Согласно ст57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого года, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Вторую группу составляют элементы налогов, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам и сборам. Это, так называемые, факультативные элементы. Данная группа на сегодняшний день представлена всего лишь одним элементом налога налоговой льготой. Так, в соответствии с п.2 ст.17 НК РФ "в необходимых случаях в законодательном акте по налогам и сборам могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

" Под налоговой льготой в соответствии со ст.56 НК РФ понимается предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размера.

Третью группу элементов юридического состава налога составляют те, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но так или иначе должны присутствовать при установлении налоговой обязанности. Это - дополнительные элементы налога. В их числе: масштаб налога; его единица; оклад; предмет и т. д.

Понятия и виды объектов налогов. Проблема объектов налогов относится к числу наиболее сложных и спорных поскольку, во - первых, неточное их определение может порождать необоснованное увеличение налоговой обязанности, и даже, возникновение новых налогов. В ст.38 НК РФ установлено, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров, работ, услуг, имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект, определяемый в соответствии с законодательством. Под имуществом понимаются различные виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), определенные гражданским законодательством. Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а также иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Необходимо обратить внимание, что законодатель не дал определения общего объекта юридического состава налога, ограничился перечнем отдельных его разновидностей. В налоговедении выработано более четкое и точное понятие объекта, под которым понимается юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), с которыми закон связывает возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог. Юридические факты (события, действия) - это конкретные жизненные обстоятельства, с которыми закон связывает возникновение, изменение или прекращение налоговой обязанности (получения прибыли, дохода, наследства, покупка земельного участка, автомобиля, реализация товара, работы, услуги, выплата вознаграждения, выигрыш на "Поле Чудес", по лотерее и т.д.) Причина расхождения в понятии объекта в законе и теории кроется в том, что законодатель не выделил в качестве самостоятельного элемента юридического состава налога его предмет, но признаки и свойства предмета налога придал его объекту.

Названные юридические факты являются правомерными действиями, которые возникают в процессе: - производства материальных благ (налог на прибыль организации, на доходы физических лиц);

- обращения материальных благ (налоги на наследование и дарение, операции с ценными бумагами, покупку иностранной валюты и платежных документов в инвалюте, таможенные платежи и т.д.);

- потребления благ (НДС, акцизы, налог с продаж). Авторский коллектив Брызгалина А.В. дает следующую классификацию (группировку) объектов юридического составов налогов: 1права 2действия (деятельность) и их результаты. Среди прав как объектов налогообложения можно выделить права имущественные и неимущественные.

Имущественные права (права на имущественные объекты):

- право собственности (на землю, автомобили, имущество предприятия);

- право пользования (землей и т.д.) Неимущественные права (права на неимущественные объекты): - право пользования (местной символикой); - право занятия определенным видом деятельности (лицензионные сборы). Действия субъекта: - вывоз или ввоз на территорию страны (таможенная пошлина); - реализация товаров (акцизы); - операции с ценными бумагами и др. Деятельность субъекта: - добыча полезных ископаемых (платежи за право пользования недрами), налог на добычу полезных ископаемых и др. Результаты деятельности в форме получения: - прибыли; - добавленной стоимости; - дохода и др. В соответствии с действующим налоговым законодательством по признаку отношения к материальным ценностям объекты налогов можно подразделить на две группы: материальные и нематериальные. К материальным относятся:

- Доходы физических лиц от источников в РФ и за ее пределами, в том числе, материальная выгода (ст.ст.209, 211, 212 НК РФ)

- Прибыль организации (ст.247 НК РФ)- Право на имущество физических и юридических лиц (ст. закона "О налоге на имущество физических лиц", ст.2 закона "О налоге на имущество предприятии и организаций", ст.2 закона "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"),

- Стоимость товаров, работ и услуг, изготовления и распространения рекламы собственной продукции (работ, услуг), ст.21 закона "Об основах налоговой системы в РФ", ст39,40 НК РФ.

- Выплаты, вознаграждения и иные доходы, выплачиваемые работодателями в пользу работникам (ст.236 НК РФ, определяет объект по единому     социальному налогу).
- Согласно ст.146 НК РФ объектами НДС признаются операции:
1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполнения работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;
В ряде случаев передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается их реализацией.
2. передача на территории РФ товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Операции по реализации товаров определены также в качестве объекта акцизов (ст.182 НК РФ) в связи, с чем требуется некоторое уточнение этого действия. Согласно ст.39 части первой НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе

(в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому на безвозмездной основе.

Из данной статьи следует, что для признания операции реализацией необходимо наличие следующих признаков:

- переход права собственности на реализуемые товары, работы, услуги;

-передача имущества должна производиться одним лицом другому на возмездной основе, то есть в возмездной операции предусматривается участие не менее двух лиц.

Примером реализации товаров (работ, услуг) признаются операции купли-продажи, обмена, строительные, строительно-монтажные и ремонтные работы, транспортные, коммунально-бытовые, парикмахерские и другие услуги, произведенные (выполненные, оказанные) организациям

индивидуальными предпринимателями.

Закон не признает реализацией:
1. осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2. передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3. передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
4. передачу имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
5. передачу имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
6. передача жилых помещении физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
7. изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;
8. иные операции, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.
Применительно к НДС этот перечень дополнен операциями, указанными в п.2 ст.146 НК РФ:
- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанции, газовых сетей, водозаборных сооружении и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
- передача имущества государственных и муниципальных предприятии, выкупаемого в порядке приватизации;
- выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функции в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ.
К числу нематериальных законодательством отнесены объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные блага:
- "ноу-хау";
- программные продукты;
- монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности);
- организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию предприятия); - таможенное оформление и сопровождение товаров и грузов;
- право пользования местной символикой;
- право занятия определенной деятельностью (лицензионной сбор) и т.д.
Бытует мнение, что к объекту налогов необходимо относить и криминальные доходы от преступной деятельности по принципу - за решеткой можешь не сидеть, но налоги платить обязан. Думается, что это заблуждение. Преступно полученный доход (имущество) в соответствии с уголовным законодательством подлежит конфискации, то есть обращению в доход государства или возвращению иному собственнику в полном объеме, но не в форме налоговой доли.

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства  на  развитие  хозяйства,  определения приоритетов экономического и социального развития.  В связи с этим  необходимо,  чтобы  налоговая  система  России была адаптирована к новым общественным отношениям,  соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших  налогов,  постоянный   пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль,  особенно в период перехода  российской экономики  к рыночным отношениям,  а также препятствует инвестициям как отечественным,  так и иностранным.  Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала  несостоятельность  сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ реформаторских  преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем  случае  отдельных  элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок,  предоставляемых льгот и привилегий; объектов  обложения;  усиления  или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшнее время необходима принципиально  иная  налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо  оптимальную  налоговую систему можно развернуть только на серьезной  теоретической  основе.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно  не  уделять  первостепенное внимание специфике экономических,  социальных  и  политических  условий   сегодняшней России,  ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Подчеркну, что  пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования  налогообложения  и  его правовой  формы,  результаты  любых  изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных  коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового, профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, разработанный Правительством РФ, однако, как уже говорилось он тоже не лишён недостатков а его вторая часть до сих пор находится на рассмотрении.

Проблем в  сфере  налогообложения  накопилось  слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе решена в  недалеком будущем. Но большая их часть вновь будет отложена до лучших времен, по-видимому,  до принятия второй части Налогового кодекса. А до этого времени наша налоговая система будет ,практически, не способна выполнять те функции, которые на неё возложены, что, в свою очередь, будет препятствовать экономическому развитию страны.

32