Понятие и виды налогов

Транспортный налог.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданном ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до 2002 г. налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Порядок исчисления налога следующий.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой ставки.

В случае регистрации или снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как за один полный месяц.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов РФ. Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

Налог на имущество физических лиц.

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются собственники имущества: граждане РФ, иностранные подданные и лица без гражданства. Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждое соразмерное его доле в этом имуществе.

Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризованной стоимости по состоянию на 1января каждого года.

По новым строениям, помещениям и сооружениям, а также по приобретенным транспортным средствам налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и ноября. Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года.

Главным среди налогов, взимаемых с юридических лиц, является налог на прибыль предприятий. Его применение вызвано тем, что в условиях рыночного хозяйствования роль прибыли существенно возрастает; она становится важнейшим объектом воздействия государства. Налог на прибыль должен использоваться не только в фискальных целях, но и для создания заинтересованности предприятий в повышении эффективности производства улучшении его материально - технической оснащенности. К сожалению, система исчисления налога ориентирована в основном на фискальный эффект.

Банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие свою деятельность на коммерческих началах, уплачивают в бюджет подоходный налог.

Система подоходного обложения распространятся также на страховые организации, получающие доходы от страховых видов деятельности.

Наличие разных форм собственности, экономическое соперничество вызывает необходимость взимания налога не только с получаемых доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту дохода предприятия. Поэтому налог на имущество предприятий - неотъемлемая часть налоговой системы страны при рыночных отношениях. Он введен для субъектов хозяйствования, являющихся собственниками имущества на территории государства. При его взимании реализуются и фискальная, и экономическая функции налога. Первая - благодаря тому, что налог на имущество обеспечивает стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, так как вносится в первоочередном порядке с отнесением расходов по его уплате на себестоимость продукции; вторая - через заинтересованность предприятия в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление плательщика быстрее освобождается от излишнего, неиспользуемого имущества.

Важное место в налоговой системе страны занимают платежи за природные ресурсы: земельный налог, плата за воду, лесной доход и другие. Одни из них вносятся из прибыли, другие - за счет себестоимости. Значение названных платежей в том, что они играют не только фискальную, но и стимулирующую функцию, ориентируя субъектов хозяйствования на более эффективное использование соответствующих видов ресурсов. Необходимость в подобном стимулировании вызвана возросшими масштабами общественного производства, требующими вовлечения в хозяйственный оборот все новых и новых ресурсов.

Между тем последние далеко не безграничны и в силу относительного уменьшения становятся все дороже.

Одним из самых ценных природных богатств является земля. Однако эффективность её использования до 1991 года не бала объектом пристального внимания, так как земля была бесплатной для основных её потребителей - субъектов хозяйственной деятельности. Утрата хозяйственных угодий, разбазаривание земельных массивов при строительстве дорог и сооружении промышленных объектов, нерациональные жилищные и административные застройки в городах - все это было логическим следствием бесплатности земли. Начиная с 1992 года за владение, распоряжение и пользование землей в городской и сельской местности уплачивается земельный налог (за аренду земли - арендная плата).

В составе налогов взимаемых за природные ресурсы, важную роль играет плата за воду. Её вносят промышленные предприятия, использующие воду для производственных целей. Исчисляется эта плата по ставкам, устанавливаемым за один кубический метр забираемой воды, и относится на себестоимость продукции. При определении ставок учитываются затраты государства на воспроизводство водных ресурсов. Если потребление воды превышает технически установленные нормативы, ставка платы за воду повышается. В интересах охраны водной среды государство использует также штрафы за сброс неочищенных или недостаточно очищенных вод.

Переход на рыночные условия хозяйствования, более полная реализация принципа самоокупаемости произведенных затрат выдвигают задачу \ введения платы за воду, потребляемую сельскохозяйственными предприятиями.

Бесплатная подача воды является основной причиной серьезных недостатков в использовании водных ресурсов. Для организации более разумного водопотребления целесообразно ввести плату за воду, отпускаемую сельхозпредприятиям из водохозяйственных систем.

Лесной доход имеет цель частично покрыть расходы государства на воспроизводство древесины и стимулировать рациональное использование лесных массивов. Основное место в составе лесного дохода занимает попенная плата, взимаемая с лесозаготовителей за вырубаемую ими древесину.

Размер попенной платы дифференцируется в зависимости от территориального нахождения лесосеки, вида и качества древесины, расстояния её вывоза до подъездных путей.

В механизме взимания платежей за природные ресурсы предусмотрены соответствующие санкции за нарушение производственной (технологической) дисциплины; например, взимаются штрафы за сброс сточных неочищенных вод, за нарушение правил лесопользования и так далее.

Основное место в системе налогообложения физических лиц занимает подоходный налог. Переход к рыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан. В этих условиях применяется прогрессивное налогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать у них в увеличенных размерах денежные средства, необходимые для проведения социальных программ.

Подоходное обложение физических лиц дополняется взиманием налога на имущество, который в условиях перехода к рынку выполняет не только, фискальную роль, но и служит своеобразным психологическим фактором, влияющим на поведение плательщика, осознающим себя собственником. Налог на имущество позволяет мобилизовать в распоряжение государства денежные средства граждан. Налогом с наследства облагается имущество, переходящее к гражданам в порядке наследования или дарения. Налог уплачивается в случае, когда граждане принимают в порядке наследования и дарения жилые дома, квартиры, дачи, садовые дома, автомобили, мотоциклы, предметы антиквариата, ювелирные изделия и так далее.

Налог с имущества переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости наследственного имущества на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства превышало его оценку на день открытия наследства.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется цены в документе, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже страховой оценки; при отсутствии указанной оценки - со стоимости имущества, определенной по свободной цене.

Наряду с прямыми налогами используются и косвенные, крупнейшим среди которых является налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Одновременно с налогом на добавленную стоимость в системе косвенного налогообложения используются также различные акцизы. Акцизы - это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями - изготовителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета получаемой производителями сверхприбыли.

Глава 2. Элементы юридического состава налога

2.1   Понятие и правовое значение элементов юридического состава налога.

В юридической и другой специальной литературе, посвященной проблемам налогообложения отмечается терминологическая "многоголосица" по определению состава налога. Одну и ту же совокупность его элементов определяют как: элементы (структуры) налога; элементы налогообложения; элементы налоговых обязательств; элементы налогового закона; и т.д. В ст.17 НК РФ указано, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.
Что касается законодательного установления определения (не перечня) элементов налогообложения, то оно также не бесспорно, так как налогообложение-это, прежде всего совокупность экономических и организационно-правовых отношении, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно-денежной формы стоимости. Иными словами это более масштабная и сложная система, чем совокупность элементов налога, указанных в законе.
Наиболее удачное определение структурной совокупности налога предложил Пепеляев С. Г.  которые, вводит в оборот понятие "элементов юридического состава налога ", которое более точно отражает сущность исследуемой совокупности элементов.  Речь идет не о фактической, а именно о юридической конструкций налога, состоящей из совокупности основных, дополнительных и факультативных ее элементов, указанных в законе.  Анализ действующего законодательства, судебно-арбитражной практики, а также определений и постановлений КС РФ позволяет говорить о том, что законность установления налога предполагает как минимум, два основных условия, которым должен отвечать законно установленный налог, а именно:
" налог как конкретно-определенный обязательный взнос в бюджет и возможность его взимания должны быть предусмотрены законодательным актом, принятым и опубликованным в установленном порядке;
"в данном законе должны быть определены основные характеристики данного налога и порядок его взимания - элементы юридического состава налога. В их числе в ст17 НК РФ указаны:
" объект налогообложения;
" налоговый период;
" налоговая ставка;
" порядок исчисления налога;
" порядок и сроки уплаты налога.
В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.
В ст.7 Закона Тюменской области "О налоговой системе Тюменской области" в редакций от 27.01.1998 г. указан более широкий перечень обязательных элементов юридического состава налога:
а) налогоплательщик (субъект налога);
б) объект налогообложения;
в) единица налогообложения;
г) налогооблагаемая база;
д) налоговая ставка;
е) источник уплаты налога;
ж) налоговый период;
з) порядок и сроки уплаты налога;
и) налоговые льготы;
к) платежные средства по налоговому обязательству;
л) ответственность налогоплательщиков;
м) контролирующий орган за соблюдением налогового законодательства.
 

В этой правовой норме отмечаются некоторые терминологические шероховатости и неточности (п. б, в г к.),  вызывает сомнение обоснованность включения в перечень элементов, указанных в п. п. «л" и "м", однако, сам факт ужесточения требований к юридической конструкций налога вполне оправдан, с точки зрения установления точного содержания и объема налоговой обязанности налогоплательщиков, что создает дополнительные гарантии от ее (обязанности) произвольного расширения органами власти и налогового контроля.
Принимаемые законы о налогах должны быть конкретными и понятными. Неопределенность норм налогового законодательства может привести к не согласующемуся с принципом правового государства (ст.1.ч.1.КРФ) произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками и к нарушению равенства граждан перед законом (ст.19ч.1 КРФ.).
Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить, причем, все неустранимые сомнения неясности таких актов трактуются в пользу плательщика налога и сбора (п.6 и 7 ст3 НК РФ).
Таким образом, КС РФ подчеркивает правовое значение точного установления в налоговом законе всех элементов юридической конструкции налога, которые являются базовой правовой предпосылкой для определения обязанностей налогоплательщика в структуре налогового правоотношения. Именно обязательное наличие в налоговой сфере первичного звена, изначально предопределяющего структуру налогового правоотношения, является одной из самых ярких особенностей налогового права.

Иначе говоря, если налоговый закон не устанавливает всех указанных выше элементов, налог не считается установленным. Если законодатель не установил (установил не точно, неопределенно), хотя бы один из них, налог не может считаться установленным - это жесткая позиция судебных органов РФ. Таким образом, данный налог не может считаться законно, в том числе с достаточной полнотой и определенностью, установленным в силу несоответствия Конституции РФ, ее статьям 19 ч..1 , ст.55 ч.3 и ст57.

Исходя из правового значения и характера влияния на содержание и объем налоговой обязанности налогоплательщиков всю указанную структурную совокупность элементов можно подразделить на три группы (В ст17 НК РФ указаны две группы): Первую группу образуют основные (обязательные) элементы структуры юридического состава налога, которые должны быть точно определены в любом налоговом законе (акте) при установлений или введений того или иного налога. В их число входят (ст17 НК РФ п.1.): - Налогоплательщик.  Это сам участник налоговых правоотношений плательщик налогов. Согласно ст.19 НК РФ налогоплательщиками признаются организаций и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. - Объект налога в соответствии со ст.38 НК РФ, объектами налогов могут являться операции по реализации товаров, (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или иную физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога. - Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Иначе говоря, налоговая база, представляющая собой количественное выражение объекта налога, тесно примыкает к элементу объекта налога и неразрывно с ним связана. Иными словами, это тот самый элемент состава налога, к которому применяется ставка налога (ст53 НК РФ)- Налоговый период. Для того чтобы обеспечить временную определенность существования налога, необходимо установить продолжительность, то есть срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы и определяется размер налоговой обязанности.  Это может быть календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончаний которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате, при этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи - Налоговая ставка. Исчисление суммы налога невозможно без применения ставки налога-размера налога, приходящегося на единицу налогообложения. Статья 53 НК РФ определяет данный элемент налога как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;