Податковий контроль та напрямки підвищення його ефективності

Попередній, поточний (оперативний) та наступний контроль тісно пов'язані  й часто взаємодоповнюються. Поточний контроль оперативно доповнює попередній, наступний — попередній і поточний, що значною мірою сприяє поліпшенню всієї системи податкового контролю.

Наявна у платника податків інформація про формування об'єктів  оподаткування може досліджуватися в певному організаційному порядку, визначеному податковим інспектором, а саме:

1. Хронологічному — господарські операції вивчаються за періодами і датами їх накопичення паралельно за всіма об'єктами оподаткування.

2. Систематизованому — господарські операції перевіряються за окремими видами об'єктів оподаткування в порядку їх відображення в обліку.

3. Комбінованому — господарські операції за окремими звітними періодами вивчаються у хронологічному порядку, а інші — систематизованому.

4. Суцільному — перевіряється весь перелік господарських операцій (повторно здійснюється податковий облік).

5. Вибірковому — досліджується лише частина господарських операцій у визначеному періоді за всіма або окремими об'єктами оподаткування. Проведення суцільної перевірки за всіма об'єктами контролю часто здійснити просто неможливо, а в багатьох випадках недоцільно. У зв'язку з цим під час податкового контролю доцільніше застосовувати вибірки певної сукупності документів для перевірки правильності формування об'єктів оподаткування.

Існують декілька методів  вибірки, які можна застосовувати  під час податкового контролю. При цьому вивчаються господарські операції: окремих місяців, як правило, перед звітним періодом — березень, червень, вересень, грудень; найбільші  у вартісному виразі; однорідні за економічним змістом; за якими допускають порушення інші платники податків; за визначеною послідовністю в документах про їх реєстрацію (наприклад, кожна  п'ята операція); за довільним переліком  на власний розсуд податкового інспектора.

Крім принципового вирішення  питання щодо застосування вибіркової перевірки при визначенні обсягу вибірки, податковий інспектор повинен  брати до уваги існування ризику її неефективності, припустиму та очікувану  помилку.

Якщо під час вибіркового  податкового контролю виявлено порушення, податковий інспектор зобов'язаний здійснити суцільну перевірку всіх господарських операцій за об'єктами оподаткування.

6. Суцільно-вибірковому — господарські операції за окремими визначеними

періодами або об'єктами оподаткування перевіряються в  суцільному порядку, а інші — вибірковому.

7. За окремою господарською операцією — від інформації первинного облікового або податкового документа до записів у податкових деклараціях чи інших документах, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків.

8. За зведеними господарськими операціями — від інформації податкових декларацій чи інших зведених звітних документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, до первинного облікового або податкового документа.

9. За господарськими операціями, які не враховувалися платником податків при формуванні інформації про об'єкти оподаткування в податкових деклараціях. У такому порядку, як правило, слід перевіряти формування валового доходу, коли його сума, відображена в податковій декларації, не контролюється, а всі операції, які пов'язані з доходом платника податку і не включені в декларацію, підлягають обов'язковій перевірці. В аналогічному порядку може здійснюватися перевірка податкового зобов'язання.

10. За господарськими операціями, врахованими платником податків при формуванні інформації про об'єкти оподаткування в податкових деклараціях.

У такому порядку, як правило, слід перевіряти формування валових  витрат, коли контролюються лише витрати, які враховувалися платником  податків при складанні декларації. Аналогічним порядком може здійснюватися  перевірка податкового кредиту.

Достовірність формування платником  податків об'єктів оподаткування  та розрахунків податків перевіряється  за допомогою методичних прийомів документального  і фактичного контролю. Прийоми контролю — це якісно однорідні контрольні дії перевіряючого, спрямовані на виявлення відхилень податкового законодавства, які допускають платники податків, а методи — певна сукупність декількох прийомів, які дають змогу комплексно дослідити достовірність визначення об'єктів оподаткування та розрахунків податків.

Під час податкових перевірок  доцільно застосовувати різні прийоми  фактичного й документального контролю.

До фактичних прийомів податкового контролю належать: огляд; обстеження; інвентаризація; обмір  виконаних робіт; контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво (експеримент); аналіз сировини, матеріалів і продукції.

Документальний контроль під час податкових перевірок  здійснюють за допомогою формальної, арифметичної, хронологічної, логічної та зустрічної перевірок достовірності  інформації облікових і податкових документів.

Прийоми фактичного і документального  контролю дуже схожі за призначенням і різняться лише тим, що документальний контроль передбачає перевірку документів, а фактична перевірка дає змогу  встановити реальний технологічний  процес господарської діяльності. Зазначені  прийоми застосовуються в поєднанні  та взаємозв'язку. Аналіз інформації документів може передувати фактичній перевірці  або провадитися в ході її чи пізніше.

Отже, податковий контроль займає далеко не останнє місце в процесі  адміністрування податків та платежів, а саме організація податкового  контролю та оцінка його ефективності про що буде йти мова в наступному підрозділі.

 

1.4. Організація податкового контролю та оцінка його ефективності.

Податковий контроль здійснюється посадовими особами органів податкової служби в таких основних формах:

• Реєстрація і облік платників;

• Облік податків та інших обов'язкових платежів;

• Масово-роз'яснювальна робота і облік платників;

• Проведення податкових перевірок;

• Аналіз фінансової звітності платників податків та інформації отриманої з інших джерел;

• Одержання пояснень від платників податків та інших осіб;

• Огляд приміщень і територій, які використовуються для отримання доходу(прибутку);

• Обмін інформацією з іншими державними органами, її аналіз, а також координація дій з такими органами в області контролю.

З наведеного переліку, весь набір контрольних дій орієнтовано  на забезпечення повного збирання податків і зборів, оскільки виконання кожним платником своїх податкових зобов'язань - це необхідна і достатня умова  виконання державного бюджету (у випадку реальної обґрунтованості останнього).

Усі перераховані вище контрольні дії активно застосовуються на практиці, однак ефективність їхнього виконання  ще не досягла оптимального рівня. Вимагають  удосконалення як організація і  методи контролю, так законодавча  база.

В цілому ефективність податкового  контролю багато в чому залежить від  методичної якості податкових законів. Чим складніше, заплутаніше, суперечливіше  буде податкове законодавство, тим  важче здійснювати податковий контроль. В цьому плані прийняття законів  прямої дії повинне сприяти підвищенню ефективності податкового контролю.

Для оцінки організації контрольної  роботи податкового органу на практиці звичайно використовуються такі показники  як кількість документальних перевірок  організації чи фізичних осіб (усього і на одного середньооблікового працівника), сума донарахованих податків і штрафних санкцій (усього і до обсягу податків, що надійшли у цілому по інспекції), відсоток стягнених платежів до загальної  суми донарахувань тощо. Порівняння податкових служб за цими показниками дозволяє акцентувати увагу на недоліках  у контрольній роботі і розробляти заходи щодо їх усунення. Однак, існуючу  систему показників оцінки ефективності контрольної роботи ще неможна визнати  цілком сформованою й оптимальною. Якість податкового контролю повинна  визначатися також такими характеристиками як вірогідність результатів перевірок, повнота охоплення, обсяг і періодичність  контрольних дій та ін..

Якість податкового контролю багато в чому залежить від використовуваних методів здійснення контрольних  дій, їх адекватності реаліям і масштабам  контрольованого поля, технічного оснащення  податкових служб, їхньої інформаційної  забезпеченості. Важливу роль відіграє також організаційна структура  контролюючих органів, яка повинна  відповідати сучасним завданням.

Ефективність податкового  контролю в остаточному підсумку визначається ступенем збирання податків або величиною податкової недоїмки та динамікою її зміни (зниженням  останнього показника як в абсолютному, так і відносному вираженні.)[7].

Система податкового контролю є такою, що динамічно розвивається і адаптується до реалій економічного життя. Так, внаслідок запровадження  у господарську практику нових організаційних утворень (холдинги, асоціації, корпорації) виникла необхідність відповідних  перетворень у системі податкових органів, створенні нових методичних рекомендацій по контролю.

Розглядаючи питання податкового  контролю, варто пам'ятати про  те, що одна з головних вимог його здійснення випливає з відомого ще давнини принципу оподаткування - контроль повинен приносити значно більше коштів, ніж витрачається на його проведення. На жаль, сучасна практика здійснення податкового контролю ще не повною мірою підтверджує цю вимогу.

Саме про результати податкового  контролю та статистичні дані, показані на конкретних прикладах; про його ефективність та економічність буде йти мова в наступному розділі.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ2. АНАЛІЗ ПРОВЕДЕННЯ КОНТРОЛЬНО-ПЕРЕВІРОЧНОЇ РОБОТИ.

 

2.1. Практична робота органів  ДПС щодо проведення податкового  контролю.

У 2008 році робота Департаменту відомчого контролю та його підрозділів  у регіонах була спрямована на забезпечення дієвого контролю за станом організації  та діяльністю підрозділів податкової служби, дотримання ними вимог чинного  законодавства та розпорядчих документів ДПА України. Протягом 9 місяців поточного  року Департаментом проведено та взято участь у 633 перевірках ОДПС. Зокрема, проведено 6 комплексних перевірок, 6 перевірок виконання кошторису  видатків, 6 перевірок оперативно-службової  діяльності, 15 перевірок підвідомчих  підприємств, 52 тематичних перевірки, 6 перевірок усунення раніше виявлених  порушень, 28 службових розслідування, а також розглянуто 537 скарг платників  податків (129 із них підтвердилось). До 957 посадових осіб, з вини яких були допущені порушення, застосовані  заходи дисциплінарного впливу, в  тому числі 16 працівників звільнено  із займаних посад, до 208 - застосовано  інші дисциплінарні стягнення, до 733 - інші заходи дисциплінарного впливу. Підрозділами відомчого  контролю ДПА в АР Крим, областях, мм. Києві та Севастополі протягом січня - вересня поточного року проведено  та взято участь у 1642 перевірках органів  державної податкової служби та напрямів їх роботи. Зокрема, проведено 115 комплексних  перевірок, 192 перевірки виконання  кошторису (у т.ч. 95 - у ході комплексних  перевірок), 26 перевірок підвідомчих  підприємств (у т.ч. 2 - у ході комплексних  перевірок), 68 перевірок оперативно-службової  діяльності (у т.ч. 51 - у ході комплексних  перевірок), 622 тематичних перевірки, 142 службових розслідування, 111 перевірок  усунення раніше виявлених порушень та розглянуто 513 скарг платників  податків. При чому, не виявлено порушень при проведенні всього 328 перевірок (29,1 відс. від проведених перевірок, окрім розгляду скарг). За результатами перевірок донараховано до бюджету понад 33 млн. гривень, з яких надійшло 5,2 млн. гривень. До 3389 посадових осіб, винних у порушенні норм діючого законодавства, вжито заходів впливу, в тому числі 21 посадову особу звільнено, до 686 - застосовано інші дисциплінарні стягнення та до 2682 - застосовано інші стягнення. Департаментом відомчого  контролю та підрозділами у регіонах приділяється постійна увага розгляду звернень громадян, задоволенню їх законних прав і інтересів та забезпеченню реалізації громадянами конституційного  права на звернення. Основним завданням  є своєчасне реагування на проблемні  питання, які порушуються у зверненнях громадян, та вжиття заходів щодо упередження  скарг на дії працівників податкових органів. Протягом 9 місяців поточного  року Департаментом розглянуто 537 скарг. Найбільше скарг надійшло на дії  працівників податкової служби(Табл.2.1).: *Найбільша кількість  скарг підприємців до органів ДПС                  Таблиця 2.1. Область, місто Кількість скарг м. Київ 67 Харківська область 51 АР Крим 42 Вінницька область 37 Одеська область 33 Донецька область 30 Черкаська область 28 Дніпропетровська область 25 Київська область 24 *Джерело:www.sta.gov.ua З розглянутих скарг наведені у них факти щодо порушень з  боку працівників органів державної  податкової служби знайшли повне  або часткове підтвердження у 129 випадках (24,0 відсотка). Підтвердилось 18 скарг на дії працівників податкової служби Вінницької області, 17 – Одеської області, 15 – Харківської області, 14 – м. Києва, 12 – АР Крим, 8 – Київської області. За результатами виявлених  у ході розгляду звернень порушень з боку посадових осіб державної  податкової служби до відповідальності притягнуто 94 працівників, у тому числі 1 працівника звільнено, 29 – оголошено  догану, 5 – зауваження, 1 – затримано  присвоєння звання, рангу, 1 – попереджено  про неповну службову відповідність, до 57-застосовано інші стягнення. Регіональними підрозділами відомчого контролю у січні-вересні 2008 року розглянуто 513 звернень. Інформація, викладена у 211 зверненнях (41,1 відс.) знайшла повне або часткове підтвердження, в результаті чого до 175 працівників органів державної податкової служби вжито заходів впливу, з яких 2 - звільнено, до 37 - застосовано інші дисциплінарні стягнення та до 136 - застосовано інші стягнення.

Працівниками відділу  контрольно-перевірочної роботи Білоцерківської ОДПІ протягом жовтня 2010 року проведено 296 перевірок  суб’єктів господарської діяльності м. Біла Церква та Білоцерківського району з питань виконання вимог податкового законодавства, за результатами яких  донараховано  майже 155 тис. грн., додатково надійшло  до бюджету майже 200 тис.  гривень

Нині гостро стоїть проблема з легалізацією трудових відносин та виплатою заробітної плати в „конвертах. Заробітна плата – одна з головних економічних категорій, яка поєднує інтереси працівників, підприємців та держави і безпосередньо впливає на рівень життя населення. Тож приховування громадянами своїх реальних доходів, виплата працедавцями заробітної плати „в конверті” негативно позначаються на поповненні бюджету. Саме тому,  Білоцерківська ОДПІ ретельно аналізує діяльність суб’єктів господарювання щодо оформлення найманих працівників, виплати заробітної плати та її оподаткування.  
Протягом січня-жовтня працівниками відділу контрольно-перевірочної роботи управління оподаткування фізичних осіб Білоцерківської ОДПІ проведено 671 виїзну перевірку суб’єктів господарювання, які здійснюють діяльність на Білоцерківщині з питань дотримання вимог діючого законодавства у сфері оплати праці, в ході яких  виявлено 662 найманих працівника, з якими не були оформлені належним чином трудові відносини. Донарахована сума податків та штрафів за виявленими порушеннями становить майже 121,6 тис. грн., які надійшли до бюджету.  
       Так, у  жовтні поточного року проведено перевірку фізичної особи–підприємця „Б”, яка здійснює свою підприємницьку діяльністю в сфері роздрібної торгівлі. За результатами перевірки податківцями було виявлено одного найманого працівника, який працював без оформлення трудових відносин та отримував від підприємця заробітну плату без перерахування ПДФО до бюджету. За результатами перевірки  донараховано  1,8 тис. грн. податків та штрафних санкцій, які в повному обсязі надійшли до бюджету. 
Ми звертаємось до жителів м. Біла Церква та Білоцерківського району з проханням повідомляти про факти виплати заробітної плати „в конвертах” чергову частину Головного відділу податкової міліції Білоцерківської ОДПІ за телефоном 39-19-33. Адже,  лише спільними зусиллями громадян та податкових органів можна досягти позитивних зрушень як на місцях так і на загальнодержавному рівні.

Перевірки з питань здійснення контролю за дотриманням суб’єктами господарювання встановленого порядку  проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, проводяться відповідно до повноважень органів державної податкової служби визначених Законом України від 04.12.90 № 509 “Про державну податкову службу в Україні” (далі – Закон №509).