Податковий контроль і його значення у розвитку ринкової економіки в Украіні

Податкова перевірка як форма  податкового контролю — це діяльність податкових та інших контролюючих органів  у межах визначеної компетенції з метою встановлення правильності обчислення та сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) [2]. У податковому кодексі Україні визначено три види податкових перевірок, які наведені у табл. 2.

Таблиця 2

Класифікація  податкових перевірок

Вид перевірки	Суть
Документальна	Перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота  нарахування та сплати податків та зборів, а також дотримання валютного  та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено  на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення  та оформлення трудових відносин з  працівникам. Документальна планова перевірка  проводиться відповідно до плану  – графіка перевірок. Документальна позапланова  перевірка не передбачається у плані  роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності  хоча б однієї з обставин визначених цим Кодексом. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об’єкта права власності, стосовно якого проводиться  така перевірка Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні органу державної податкової служби
Камеральна	Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податку
Фактична	Перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об’єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється органом державної податкової служби щодо дотримання порядку здійснення суб’єктами господарювання розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, виробництва та обігу підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення та оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації

 

 

 Залежно від видів податкового  контролю зміст перевірки охоплює, по-перше, дослідження документів податкового обліку і звітності, в яких відображаються результати фінансово-господарської діяльності платників податків протягом звітного періоду, а по-друге, обстеження приміщень, що використовуються для одержання доходів або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування.

Серед основних прав органів державної  податкової служби Закон України  «Про державну податкову службу в  Україні» (п. 1 ст. 11) виділяє право  здійснювати на підприємствах, в установах і організаціях незалежно від форми власності та у громадян, у тому числі громадян-суб'єктів підприємницької діяльності, перевірки грошових документів, бухгалтерських книг, звітів, кошторисів, декларацій, товарно-касових книг, показників електронних контрольно-касових апаратів і комп'ютерних систем, що застосовуються для розрахунків за готівку зі споживачами, та інших документів незалежно від способу подання інформації (включаючи комп'ютерний), пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, інших платежів, наявності свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, спеціальних дозволів (ліцензій, патентів тощо) на її здійснення, а також одержувати від посадових осіб і громадян у письмовій формі пояснення, довідки і відомості з питань, що виникають підчас перевірок; перевіряти у посадових осіб, громадян документи, Що посвідчують особу, під час проведення перевірок з питань оподаткування; викликати посадових осіб, громадян для пояснень стосовно джерела отримання доходів, обчислений і сплати податків, інших платежів, а також проводити перевірки достовірності інформації, отриманої для внесення до Державного реєстру фізичних осіб-платників податків та інших обов'язкових платежів.

Об'єктом податкової перевірки є фінансово-господарська діяльність контрольованого суб'єкта-платника додатків, що відображається у грошових документах, бухгалтерських квитах,

Суб'єктами податкових перевірок є учасники контрольних податкових правовідносин, які мають відповідні права та обов'язки. Як і в інших податкових правовідносинах, уповноважений суб'єкт (посадова особа податкового чи іншого контролюючого органу) наділений владними повноваженнями відносно підконтрольного суб'єкта (платника податків, податкового агента).

Права податкових органів щодо проведення податкових перевірок передбачені у ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні». Поряд з цим, закріплюючи обов'язки платників податків, законодавець встановив, що останні «зобов'язані допускати посадових осіб державних податкових органів до обстеження приміщень, що використовуються для одержання доходів, а також для перевірок з питань обчислення і сплати податків і зборів» (п. 4 частини першої статті 9). Відповідно до частини другої ст. 9 цього ж Закону «керівники і відповідні посадові особи юридичних осіб та фізичні особи під час перевірки, що проводиться державними і податковими органами, зобов'язані давати пояснення з питань оподаткування у випадках, передбачених законами, виконувати вимоги державних податкових органів щодо усунення виявлених порушень законів про оподаткування і підписати акт про проведення перевірки».

З урахуванням вказаних особливостей змісту контрольних податкових правовідносин що виникають, при проведенні податкових перевірок, вирішального значення набуває питання зміцнення законодавчих гарантій забезпечення прав платників податків, а також дотримання посадовими особами контролюючих органів встановленого законодавством порядку здійснення окремих форм податкового контролю. При вирішенні цієї проблеми слід виходити, насамперед, з вимог частини другої ст. 19 Конституції України: «Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України».

Проведення податкового  контролю необхідно здійснювати  по наступним етапам:

1. Передпровірчий аналіз.

2. Планування контролю.

3. Контакт з об'єктом  контролю.

4. Документальна перевірка.

5. Завершальний етап контролю.

6. Реалізація і контроль  за допомогою матеріалів контролю.

 

Передпровірчий аналіз включає наступні роботи:

- вивчення обліку платника  в податковому органі;

- вивчення податкових  декларацій і інших звітних  документів;

- порівняння динаміки  даних про нарахування і сплату  податків, зборів і інших обов'язкових  платежів;

- аналіз розвитку підприємства;

- аналіз основних показників  підприємства.

При аналізі податковий інспектор одержує необхідні загальні дані про підприємство і визначає основні напрямки перевірки.

На етапі планування контролю здійснюється добір необхідних даних про платників податку, добір об'єктів для проведення документальних перевірок, підготовка планів і графіків документальних перевірок, а також уточнення параметрів контролю, часу й обсягу контрольних процедур, визначення джерела інформації, методичних прийомів контролю, відповідальних облич за проведення контролю, результатів контролю.

Програма перевірки складається  виходячи з мети проведення контролю і визначає об'єкт оподатковування, правильність нарахування податків, стан звітності, фінансовий стан і ведення  бухгалтерського і податкового  обліку, сприяє виявленню фактів недонарахування  і зниження сум податків платниками.

На етапі перевірки  контакт з об'єктом контролю здійснюється безпосередньо на об'єктах контролю.

При проведенні перевірки працівники державних  податкових органів у перший день перевірки зобов'язані пред'явити  свої службові посвідчення керівнику  підприємства, що перевіряється, а також:

- ознайомити з метою  перевірки і представити програму  і графік перевірки;

- представити членів контрольної  бригади;

- пояснити причини, по  яких проводиться перевірка;

- вирішити організаційні  питання (розміщення в приміщенні  членів бригади, забезпечення  організаційною технікою і т.д.);

- обговорити порядок надання  необхідної інформації для перевірки;

- ознайомити з попередніми  результатами контролю;

- якщо перевірка проводиться  за межами свого району, податкові  інспектори додатково пред'являють  посвідчення державного податкового  органа на перевірку платника  податків із указівкою найменування  району (області), де буде здійснюватися  податковий контроль.

 

 

 

Висновки

Історія розвитку людського суспільства  свідчить, що в різні періоди існували різноманітні податки. Проте, найбільшого  розвитку податки досягають в  умовах розвинутої ринкової економіки. Вони стають об’єктивним елементом  фінансових відносин між державою та юридичними і фізичними особами.

В умовах ринкової економіки податковий контроль можна вважати зв'язуючою ланкою, яка дозволяє державі мати інформацію про результати діяльності платників з метою прийняття управлінських рішень не тільки в галузі податків, але й при здійсненні економічної політики взагалі. Це вимагає зовсім інших підходів до організації контролюючої роботи податкових органів.

Податковий  контроль як елемент управління процесом оподаткування є необхідною умовою існування ефективної податкової системи. Він покликаний забезпечити зв'язок платників податків з органами державного управління, що наділені особливими правами  і повноваженнями з питань оподаткування. Саме податковий контроль створює умови  для виконання податками повною мірою своєї фіскальної функції - формування грошових ресурсів держави. Від ефективності податкового контролю значною мірою залежить економічний добробут держави та її фінансова безпека.

Реалізація податкового контролю здійснюється шляхом процедурно-процесуальної  діяльності податкових органів, основою  якої є обґрунтовані та адаптовані конкретні прийоми, способи та засоби, що застосовуються в ході реалізації контрольних функцій.

На сьогоднішній день стан податкового  контролю в Україні характеризується складністю, нестабільністю та суперечливістю податкового законодавства, що регулює діяльність органів податкового контролю. Мають місце дублювання функцій, нечіткість визначення повноважень, недосконалість організаційної структури, системи фінансування та оплати праці працівників органів податкового контролю. На функціонування системи податкового контролю негативно впливає відсутність єдиного методологічного забезпечення проведення його заходів, бракує стандартів контрольної діяльності, недостатньо використовуються новітні інформаційні технології у податковому процесі. Недосконалою є система профілактики податкових правопорушень та консультативно-інформаційного обслуговування платників податків. Потребує поліпшення система оцінки ефективності податкового контролю та його органів.

Також необхідно розробити і  прийняти нові законодавчі акти щодо основ оподаткування та податкової політики. Системного вдосконалення  потребує методика проведення контрольно-перевірочних дій. На відміну від існуючої практики суб’єктивно-вибіркового формування програм перевірки в діяльність податкових органів слід впровадити структурно-організаційну модель як норматив документальної перевірки, яка  передбачатиме напрями контрольно-перевірочних дій. їх послідовність та перелік  процедур, що мають бути виконані. Поліпшенню обслуговування платників податків сприятиме створення інформаційно-довідкової служби податкових органів, а також  інституту податкових консультантів. Реалізація цих пропозицій забезпечить  підтримання балансу інтересів  платників податків і фіскальних органів, що сприятиме підвищенню рівня  дотримання податкового законодавства, добровільності сплачування податків та ефективності податкової системи  в цілому. Також має бути удосконалена система фінансування податкових органів та оплати праці їх фахівців.

Отже, можна сказати що податковий контроль відіграє важливе  місце у податковій політиці, дозволяє забезпечити більш ефективне  надходження податків і зборів до бюджету' країни. Хоча податковий контроль на сьогодні і є досить ефективним, попри це існує ряд проблем, які  необхідно вирішити для забезпечення більш раціонального надходження  податків та зборів.

 

Список використаних джерел

 

1. Податковий кодекс України, від 02.12.2010р. - №2755-VI
2. Податковий контроль в Україні в контексті проекту податкового кодексу // Вісник Хмельницького національного університету. – 2010. -  №5. – С.177-181.
3. Податковий контроль як невідємний інструмент державної податкової служби // Вісник Запорізького національного університету. – 2010. -  №3(7). -  128-133
4. Бабін І. І. Податкове право України: навч. посібник/І. І. Бабін. — Чернівці: Чернівецький нац. ун-т, 2012. — С. 254.
5. Закон України “Про Державну податкову службу в Україні.” //Бізнес – 1998.– 14 вересня.
6. Податкове право. Навч. посіб. / Бандурка О.М., Понікаров В.Д., Попова С.М.  – К.: Центр учбової літератури, 2012 – 312с
7. Гаруст Ю. В. Правове забезпечення контрольної діяльності податкових органів України : Дис … канд. юр. наук: 12.00.07/ Нац. ун-т. держ. податкової служби України. – Ірпінь,  2008. – 211с.