Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета

       В целях же налогообложения, прибылью признается полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

       Для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций признаются следующие доходы организации:

       1) доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав (далее  доходы от реализации).

       2) внереализационные доходы – это любые доходы организации, которые не являются выручкой от реализации [20, c. 16].

       Доходы  организации определяются на основании  первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

       Расходами уменьшающими налогооблагаемую прибыль  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

       Расходы в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

       1) расходы, связанные с производством и реализацией товаров, выполнения работ, оказания услуг;

       2) внереализационные расходы –  это любые расходы не связанные  с производством и реализацией,  но уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации.

       Налоговой базой по налогу на прибыль организаций  признается денежное выражение прибыли, определяемой НК РФ, подлежащей налогообложению. То есть налоговая база по налогу – это доходы организации, уменьшенные на величину расходов этой организации.

       Налоговая ставка по налогу принимается в размере 20 процентов, при этом:

• 2% зачисляются в федеральный бюджет;
• 18% зачисляется в бюджеты соответствующих субъектов РФ [16, c. 346].

       Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

       Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

       Изучив  основные элементы налога на прибыль  организаций, на основании налоговых деклараций проведем расчет налога на прибыль организаций за 2007, 2008 и 2009 год.

       Для того чтобы сделать расчет налога на прибыль организаций нужно  рассмотреть налоговые декларации (Приложение № 6,7,8).

       Для этого рассмотрим налоговую декларацию за 2007 год (Приложение №6).

       В данной декларации мы можем увидеть  все суммы необходимые для  расчета налога на прибыль организаций.

       Таким образом, расчет налога за 2007 год будет выглядеть так:

       1) доходы от реализации + внереализационные доходы – расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – внереализационные расходы + убытки = итого прибыль (убыток);

       В числовом выражении это выглядит так:

       112130445+589101-102929633-3392897+245242=6642258 руб.

       Далее данную сумму (налоговую базу) умножаем на ставку налога, в 2007 году, она равна 24%. Получаем: 6642258 * 24% = 1594142 руб.

       Данный  налог разбит на уплату в два бюджета, федеральный и региональный, 6,5% и 17,5% соответственно.

         Таким образом, предприятие за 2007 год платит в бюджет:

       - федеральный: = 431747 рублей;

       - региональный: = 1162395 рублей.

       Таким образом, рассмотрен расчет налога на прибыль организаций за 2007 год.

       Далее рассмотрим расчет налога на прибыль  организаций на основе налоговой декларации за 2008 год (Приложение №7).

       1) доходы от реализации + внереализационные доходы – расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – внереализационные расходы + убытки = итого прибыль (убыток);

       В числовом выражении это выглядит так:

       135782719+735965-133507679-4964386+36908=1916427 руб.

       Далее данную сумму (налоговую базу)  умножаем на ставку налога, в 2008 году она равна 24%. Получаем: 1916427*24% = 459943 руб.

       Данный  налог разбит на уплату в два бюджета, федеральный и региональный, 6,5% и 17,5% соответственно.

       Таким образом, предприятие за 2008 год платит в бюджет:

       - федеральный: 124568 рублей;

       - региональный: 335375 рублей.

       Таким образом, рассмотрен расчет налога на прибыль организаций за 2008 год.

       Далее рассмотрим расчет налога на прибыль  организаций на основе налоговой декларации за 2009 год (Приложение №8).

       1) доходы от реализации + внереализационные  доходы – расходы, уменьшающие  сумму доходов от реализации  – внереализационные расходы = итого прибыль (убыток);

       В числовом выражении это выглядит так:

       115389348+280226-1091908-1730513=4747153 руб.

       Далее данную сумму (налоговую базу) умножаем на ставку налога, в 2009 году она равна 20%. Получаем: 4747153 * 20% = 949431 руб.

       Данный  налог разбит на уплату в два бюджета, федеральный и региональный, 2% и 18% соответственно.

       Таким образом, предприятие за 2009 год платит в бюджет:

       - федеральный: = 94943 рублей;

       - региональный: = 854488 рублей.

       Таким образом, рассмотрен расчет налога на прибыль организаций за 2009 год. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Пути совершенствования  бухгалтерского и  налогового учета в филиале «Восточное объединение по эксплуатации газового хозяйства» ОАО «Белгородоблгаз» 

       За  последние годы роль бухгалтерского и налогового учета в хозяйственной жизни российских предприятий существенно изменилась.

       И возникает вопрос о том, как усовершенствовать бухгалтерский и налоговый учет.

       Существующее  в настоящее время положение  вещей, при котором в соответствии с главой 25 НК РФ налоговый учет ведется  совершенно самостоятельно от учета  финансового, позволяет организациям достигать указанных целей одновременно. Сегодня предприятие может формировать и утверждать два совершенно самостоятельных приказа об учетной политике: приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета и приказ об учетной политике для целей налогообложения. Первый – в целях формирования в финансовой отчетности картины финансового положения организации, второй – в целях исчисления налогооблагаемой прибыли. При этом в такой ситуации, выделенные выше цели могут достигаться одновременно и совершенно параллельно друг другу [22, c.7].

       Так, например, в соответствии с пунктами 16–22 ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов» организация в приказе об учётной политике для целей бухгалтерского учета может выбрать метод оценки запасов ФИФО. В условиях роста цен применение метода ФИФО позволит показать в отчетности максимально высокую прибыль от операций с запасами организации и продемонстрировать максимально высокую оценку остатка запасов на конец отчетного периода. При анализе отчетности это приведет к получению высоких показателей рентабельности, платежеспособности.

       При этом в приказе об учетной политике для целей налогообложения в  соответствии с пунктом 8 статьи 254 НК РФ организация может выбрать  метод оценки запасов ЛИФО, что  позволит в налоговом учете получить минимальное значение прибыли от операций с запасами, снизив объем перечисляемого в бюджет налога.

       В итоге, организация получает максимальную прибыль в финансовом учете и минимальную в налоговом учете, при этом платит в бюджет меньше налогов. Однако, увеличится объем дополнительной работы для бухгалтерии, так как придется постоянно пересчитывать ЛИФО в ФИФО, и обратно [13, c. 171].

       Такое замечание является абсолютно обоснованным. Действительно, параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета, предполагающих различные методы оценки фактов хозяйственной жизни, означает дополнительную работу бухгалтерии, а в зависимости от объемов деятельности компании может предполагать и создание новых рабочих мест. Во многих организациях работает либо специалист по налоговому учету, либо целый отдел (департамент) налогового учета, также в зависимости от объемов деятельности предприятия. И вот здесь как раз и необходимо будет попытаться оценить реальные выгоды, которые может получить предприятие, полностью разграничив бухгалтерский и налоговый учет для достижения этих целей.

       Если  демонстрация пользователям отчетности картины финансового положения организации, отличной от формируемой правилами налогового учета, приносит организации реальные выгоды в виде дополнительных инвестиций, то такая политика в области соотношения бухгалтерского и налогового учета является оправданной.

       Вместе  с тем, обратная сторона описанной ситуация, при которой разделение бухгалтерского и налогового учета не имеет для предприятия никакого смысла, также является довольно распространенной на практике. При таком положении вещей у предприятий есть возможность максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета. Прежде всего, это может быть достигнуто принятием максимально схожих между собой приказов об учетной политике для целей бухгалтерского учета и учетной политике для целей налогообложения. Так, в зависимости от выбора оценки материально – производственных запасов как в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета, так и в приказе об учетной политике для целей налогообложения – выбрать метод оценки запасов ЛИФО. В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета операций организации с запасами будут полностью идентичны.

       Однако  можно пойти дальше – в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета закрепить такие методы учета конкретных хозяйственных операций, которые будут соответствовать методике налогового учета [8, c. 224].

       Так, например, в соответствии со статьей 318 НК РФ расходы организации на производство и реализацию для целей налогового учета делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы согласно пункту 2 статьи 318 НК РФ относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

       Прямые  расходы подлежат распределению  между суммами остатков незавершенного производства, готовой продукцией на складе, отгруженной, но не реализованной продукцией, и реализованной за период продукцией, а косвенные расходы за период в полной сумме списываются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

       В учетной политике для целей бухгалтерского учета организации можно закрепить положение, согласно которому расходы, относимые НК РФ к прямым, будут учитываться на счете 20 «Основное производство», а косвенные расходы будут отражаться на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

       При этом в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета следует выбрать метод списания общехозяйственных расходов, при котором их сумма в конце отчетного периода будет списываться записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

       В этом случае данные бухгалтерского и  налогового учета расходов организации  на производство и реализацию будут  совпадать между собой.

       Однако здесь следует помнить о том, что пункт 4 статьи 13 ФЗ «О бухгалтерском учете» предоставляет организациям возможность принимать в своей учетной политике такую методологию бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций, которая согласно профессиональному мнению бухгалтера позволяет достоверно представить в отчетности картину финансового положения организации. При этом критерии достоверности законом не устанавливаются, т.е. это будет означать, что достоверной считается картина финансового положения предприятия, соответствующая нормам НК РФ.