Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета

 

       Анализ  основных показателей филиала позволяет  сделать вывод, что филиал имеет  неплохое финансовое состояние (Приложение №2,3,4).

       Выручка от реализации услуг (работ) в анализируемых  периодах имеет тенденцию спада  из года в год. В 2008 – на 8720 тыс. рублей,  в 2009 году – на 12201 тыс. рублей. Это  произошло за счет снижения товарооборота  в торговой сети филиала, строительно–монтажных работ по строительству газопроводов к построенным птицефабрикам, свинокомплексам, а так же заключением агентских договоров по оказанию услуг.

       Прибыль от работ и услуг в 2008 увеличилась  на 13105 тыс. руб., что говорит об улучшении  деятельности Филиала «Восточное объединение по эксплуатации газового хозяйства» ОАО «Белгородоблгаз». Однако в 2009 году произошло снижение прибыли на 5702 тыс. руб. Вероятно, данное снижение вызвано в результате кризиса.

       Среднегодовая стоимость основных средств выросла  в 2008 году на 39866 тыс., рублей и в 2009 – 34059 тыс. руб., за счет вновь построенных газопроводов, а так же за счет реконструкции старых. Обновление основных фондов позволяет произвести работы и предоставлять услуги с наименьшими затратами на производство в 2009 году.

       Производительность  труда в 2008 году по сравнению с 2007 годом сократилась на 7,2 тыс. рублей, в 2009 году – на 20,3 тыс. рублей.

       Как один из обобщающих показателей эффективности  работы предприятия можно рассмотреть  чистую прибыль предприятия. Достаточно большой прирост наблюдается в 2008 году – на 10972 тыс. руб., что говорит об эффективной деятельности филиала. Напротив, ухудшение финансового состояния филиала наблюдается в 2009 году: чистая прибыль снизилась на 4227 тыс. руб., что говорит об ухудшении финансового состоянии организации.

       В данной таблице рассмотрены такие  показатели как рентабельность товаров, чистая рентабельность продаж и фондоотдача. В 2008г. по сравнению с 2007г. происходит повышение чистой рентабельности на 10,63% и в 2009г. по сравнению с 2008г. снижение на 2,97%.

       Что касается чистой рентабельности, то происходит ее увеличение в 2008 г. на 9,05%, но наблюдается снижение в 2009г. на 2,04%.

       Также  был рассчитан показатель фондоотдачи. Фондоотдача в 2008 г. и в 2009г. уменьшилась, так как это связано со снижением выручки от реализации продукции.

       По  мере газификации районов особо  возросла необходимость в защите действующих газопроводов: строительстве  катодных станций, их техническое обслуживание и капитальный ремонт. Для выполнения этих задач была создана организационная структура.

       Организационная структура – это состав, взаимосвязь и соподчиненность самостоятельных управленческих подразделений и отдельных должностей.

        Для данного  филиала выбрана линейно –  функциональная организационная структура, характеризующаяся часто повторяющимися процедурами и операциями при сравнительной стабильности управленческих задач и функций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Рис. 1 Организационная  структура филиала

 

       

              Главный инженер — несет ответственность за выполнение плана, механизации и автоматизации оказываемых услуг. Так же осуществляет оперативный контроль над работой филиала; разрабатывает календарные графики работы; устраняет причины, нарушающие нормальный режим производства; осуществляет наблюдение за комплексностью и качеством оказываемых услуг; разрабатывает предложение по предупреждению и уменьшению брака; организует контроль  качеством поступающего на предприятие сырья, материалов, полуфабрикатов и др.

       Главный бухгалтер — осуществляет учет средств на  предприятии и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами; устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия; производит финансовые расчеты с заказчиками и поставщиками, приобретением необходимого сырья, топлива, материалов; составляет бухгалтерскую отчетность.

       Главный экономист — руководит работой по планированию и экономическому стимулированию на предприятии, повышению производительности труда, выявлению и использованию производственных резервов улучшению организации производства, труда и заработной платы, организации внутризаводского хозрасчета; разрабатывает годовые, квартальные планы предприятия; контролирует их выполнение; определяет пути устранения недостатков; разрабатывает нормативы для образования фондов экономического стимулирования; ведет оперативный статистический учет. Так же разрабатывает и представляет на утверждение проектыены на новый вид услуг; изучает и внедряет передовой опыт в организации планово-экономической работы; проводит всесторонний анализ результатов деятельности предприятия; разрабатывает мероприятия по снижению себестоимости и повышению рентабельности предприятия, улучшению использования производственных фондов, выявлению и использованию резервов на предприятии; участвует в разработке технико-экономических нормативов и конкретных показателей по экономическому стимулированию. Помимо всего перечисленного, разрабатывает штатное расписание; составляет годовые, квартальные, и месячные планы по труду и заработной плате и осуществляет контроль  за их выполнением; разрабатывает мероприятия по повышению производительности труда, внедрению прогрессивных систем заработной платы; разрабатывает положение  об образовании и расходовании фонда материального поощрения; азрабатывает технически обоснованные нормы выработки и проводит анализ их выполнения; организует и участвует в разработке вопросов научной организации труда.

       Механик — обеспечивает контроль над работой; выполняет наладку оборудования; проводит все виды ремонта оборудования и автотранспорта, а также монтаж нового и демонтаж устаревшего оборудования;

       Бригадир — отвечает за работу своей бригады; решает внутрибригадные проблемы; отвечает на вопросы рабочих;

       Рабочие — непосредственные исполнители. 

       2.2. Ведение бухгалтерского  и налогового учета на примере налога на прибыль организаций 

       Ведение бухгалтерского и налогового учета  в филиале основано на учетной  политике, которая утверждается каждый год головным предприятием. К учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета прикрепляется разработанные организацией положения об учетной политике ОАО «Белгородоблгаз», рабочий План счетов, первичные документы, для которых не предусмотрены типовые формы, регистры налогового учета, график документооборота. 

       Что касается бухгалтерского учета, то основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии. Филиал использует типовые формы первичных документов, которые утверждены постановлениями Госкомстата РФ.

       Бухгалтерский учет в филиале осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

       Филиал  «Восточное объединение по эксплуатации газового хозяйства» ведет бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственных операций в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения, использует  программу «1 – С Предприятия 8.2».

         Выбранная форма учета позволяет  обеспечить:

       - единую методологическую основу (принцип двойной записи), взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;

       - сплошное отражение всех хозяйственных  операций в регистрах учета  на основании первичных документов;

       - накапливание и систематизация  данных для составления бухгалтерской  отчетности и контроль   хозяйственной деятельности;

       - возможность периодической сверки  учетных данных с фактическим  наличием средств и обязательств филиала.

         
 
 
 

                                                     
 
 

                                                              
 

       Рис. 2 Организационная структура бухгалтерии

       Бухгалтер по учету ТМЦ отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступления  и расходования; учет основных средств  и МБП, а также учет готовой  продукции.

       Бухгалтер по учету труда и заработной платы  осуществляет контроль использования фонда оплаты труда, исчисляет зарплату, ведет учет всех расчетов с работниками и внебюджетными фондами.

       Бухгалтер по учету затрат и калькуляции  себестоимости ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость  продукции, выявляет результаты внутрихозяйственного расчета, составляет отчет о производстве.

       Бухгалтер по расчетам осуществляет учет дебиторской  и кредиторской задолженностей фирм и физических лиц, осуществляет контроль сроков погашения, исчисляет резерв сомнительных долгов, а также ведет учет расчетов с банками, бюджетом и другими ведомствами.

       Главный бухгалтер занимается организационными вопросами, проверяет и сводит воедино  данные, полученные от других бухгалтеров, составляет финансовую отчетность, является контролирующим органом.

       Как видно из схемы:  на предприятии  ведется централизованный учет, так  как это обеспечивает более действенное  руководства и контроль со стороны  главного бухгалтера. Позволяет целесообразно  распределить труд между работниками учета.

       В соответствии с учетной политикой филиала налоговый учет ведется в формах аналитических регистров, разработанных им самостоятельно с учетом рекомендаций ФНС.

       К аналитическим регистрам налогового учета относятся:

       - первичные учетные документы, т.е. бухгалтерская документация;

       - аналитические регистры налогового учета;

       - расчет налоговой базы.

       Аналитические регистры налогового учета, в соответствии со ст. 314 НК РФ – это сводные формы  систематизации данных налогового учета  за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованием гл. 25 НК РФ, без отражения на счетах бухгалтерского учета.

       Эти регистры систематизируют данные первичных  документов и служат основой для  расчета налоговой базы. Записи в  них производятся нарастающим итогом с начала года.

       На  основании первичных документов и аналитических регистров проводится расчет налоговой базы. Позиции расчета  отличаются от бухгалтерских аналогов как с точки зрения Плана счетов, формирующего прибыль на основании  двух категорий: прибыль от продаж и  разницы прочих доходов и расходов, так и сточки зрения бухгалтерской отчетности, выделяющей три категории: прибыль от продаж, разницу операционных и внереализационных доходов и расходов [24, c. 17].

       В филиале выручка от продажи товаров (работ, услуг), а также основных средств и иного имущества определяется по мере отгрузки товаров, т.е. по методу начисления.

       Так как рассматриваемая организация один из филиалов ОАО «Белгородоблгаз», то она не является плательщиком налогов. Филиал «Восточное объединение по эксплуатации газового хозяйства» ОАО «Белгородоблгаз» может только исполнять обязанности своего головного предприятия по уплате некоторых налогов. В таком случае филиал должен подавать налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения. Налог на прибыль организаций в данную категорию не попадает, поэтому оплату налога осуществляет непосредственно ОАО «Белгородоблгаз». Филиал ОАО «Белгородоблгаз» имеет право только начислять налог на прибыль организаций и далее передать декларацию в головное предприятие. Головное предприятие самостоятельно платит общую сумму налога на прибыль по всей организации вместе с филиалами. При этом суммы, подлежащие уплате в федеральный бюджет, оно не распределяет и платит единым платежным документом.

       Рассмотрим  основные элементы налога на прибыль организаций. Он относится к федеральным налогам, устанавливается и регулируется НК РФ РФ и подлежит уплате на всей территории РФ.

       Налог на прибыль организации уплачивают российские организации занимающиеся предпринимательской деятельностью, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ [21, c. 47].

       Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

       Прибыль – это разность между имущественным  положением организации и его  денежными выплатами.