Особенности налоговой политики СССР в период 1970-1990-х гг.

     Данные реформы были направлены не только на улучшение эффективности действия налоговой системы, но в них прослеживались элементы стремления к самостоятельности союзных республик. До начала перестройки в СССР фактически отсутствовала налоговая система, но существовали отдельные ее элементы.

     Можно сказать, что первые признаки формирования налоговой системы появились только во второй половине 80-х гг.^[13]

     Августовские события 1991 г. ускорили процесс формирования политически самостоятельного государства с самостоятельной системой налогообложения. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций», Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-I «О налоге на добавленную стоимость», Закон РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц.

     Налоговая  реформа  1991 г. проводилась   в  крайне  сложных  экономических условиях, характеризующихся  высокой  инфляцией, финансовым  кризисом, резким  падением   уровня  производства.

     Изначально  государственная  налоговая  политика  строилась  на   максимальном  расширении  налогооблагаемой  базы, поэтому  налоговая  система  включила  в  себя  около  пятидесяти  видов  налогов. К  числу  основных  относились: НДС, акцизы  на  отдельные группы  и   виды  товаров, налог на  доходы  банков, налог на  доходы  от  страховой деятельности, налог с биржевой  деятельности, налог на  операции  с ценными бумагами, таможенная  пошлина, налог на  прибыль (подоходный  налог) с предприятий,  подоходный  налог с физических  лиц.

     В  то  время  введение  налогов  осуществлялось  не  только  законами, но  и подзаконными  актами: Указ  президента  РФ  №  2270  «О  некоторых  изменениях   в  налогообложении  и  во  взаимоотношениях  бюджетов  различных  уровней»  дополнительно  ввел  специальный  налог   с  предприятий  для  финансовой  поддержки   важнейших  отраслей  народного  хозяйства   и  обеспечения  устойчивой  работы  предприятий  этих  отраслей  и  транспортный  налог  с  предприятий.

     Фактически, эти  налоги  являли  собой  пример  чрезвычайного  налогообложения.

     В  результате,  только  к  1994 г. было  введено  дополнительно  к  тем  налогам, что  предусматривались  Законом  «Об  основах  налоговой  системы  в  Российской  Федерации»  несколько  десятков  региональных  и  местных  обязательных  платежей.

     Впоследствии  характерной  особенностью  новой  налоговой  системы  становится  значительное  обременение  налогами,  сборами  и  иными  обязательными  платежами.^[14]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     3 Оценка  налоговой политики  СССР  в централизованной  экономике

     В течение четырех послевоенных десятилетий система налоговых платежей в СССР продолжала развиваться под преобладающим влиянием государственного монополизма в сфере распределительных отношений.

     В целом происходило последовательное упрощение системы налогов, налоговые платежи все более теряли характер многофункционального экономического инструмента и трансформировались в нормативные отчисления. Неоднократно поднимался вопрос об отмене налоговой системы как таковой.

     Такое направление развития налоговой системы объясняется следующим:

1. В послевоенный период, начиная  с 60-х годов, система подоходного  налогообложения граждан в значительной  степени утратила свою роль  в качестве инструмента изъятия  доходов, обеспечивающих рост  капиталистического накопления. Ее  роль в обеспечении принципа  уравнительности в объемах доходов у различных категорий населения также постоянно сокращалась и к 60-м годам практически не была востребована.   Таким образом, система подоходного налогообложения полностью утратила возможность выполнять регулирующую функцию.

2. Развитие системы общественных  фондов потребления монополизировало  функцию обеспечения социальной  стабильности в обществе, а подоходный  налог ее практически полностью  утратил.

3. Фискальная значимость подоходного  обложения постоянно сокращалась  и была сведена к минимуму. Ее заменила централизованная  система нормирования оплаты  труда, а через механизм отчислений  от прибыли и из фонда оплаты  труда осуществлялось практически  доналоговое изъятие части заработной платы.

В течение  послевоенного периода налоговая  система СССР развивалась в качестве одного из инструментов механизма централизованного  регулирования плановой экономики. Ее основной задачей стало привлечение  в бюджет в запланированных объемах  финансовых поступлений в виде отчислений от доходов хозяйственной деятельности государственных, кооперативных, общественных организаций и населения.

Формы осуществления  налоговых сборов в бюджет соответствовали  общей схеме перераспределения  ресурсов в условиях централизованного  регулирования экономики, базирующейся преимущественно на государственной  собственности на средства производства.

В этих условиях в СССР налоговые поступления в бюджет в максимальной степени складывались из вычетов от прибыли государственных предприятий и за счет централизованного механизма определения структуры розничных цен в стране. Основную часть этих поступлений составляли отчисления от прибыли и налог с оборота, исчисленный как разница между оптовой и розничной ценой и взимаемый преимущественно в отраслях, производящих товары народного потребления.

Доходы, получаемые бюджетом от населения в  виде налога на заработную плату и  подоходного налога, были весьма незначительны. Их совокупный объем уступал даже доходам бюджета в форме поступлений  от таможенных и государственных  пошлин. Основная величина фискальных изъятий взималась с населения  через налог с оборота и  систему отчислений от фонда заработной платы.^[15]

Налоговая система выполняла роль аккумулятора части валового внутреннего продукта (ВВП) и действовала как чисто фискальный механизм.   Роль регуляторов развития производства, координации и стимулирования основных направлений его технической модернизации выполняли плановые и снабженческие государственные органы.

В целом  можно сделать вывод, что к началу 90-х годов XX в. основной задачей советской налоговой системы было отчуждение части дохода каждого индивида или предприятия в пользу государства, т.е. реализация фискальной функции. Присущие мировой налоговой практике и в определенной степени применяемые ранее в инструментарии российской налоговой политики регулирующая, стимулирующая и социальная функции, были полностью замещены механизмом централизованного планирования, государственного снабжения и государственного социального обеспечения. Сами же налоги приобрели форму плановых отчислений.^[16]

В рамках отечественной фискальной системы 80-х годов налоги по сути перестали выполнять регулирующую функцию, которая была заменена чисто административными методами снабжения и распределения материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Между тем в ходе западных налоговых реформ этого периода был выработан механизм льготного налогообложения инвестиционной деятельности предприятий, позволявший осуществлять структурное и региональное регулирование развития производства сугубо экономическими методами.

Центральные органы управления сосредоточили в  своих руках максимально возможную  массу финансовых ресурсов. Последующее  их перераспределение через расходную  часть бюджета неизбежно приводило  к переливу средств от эффективно работающих к низкорентабельным и убыточным предприятиям. Заинтересованность предприятий в максимизации прибыли отсутствовала. Следствием этого были низкая эффективность производства, нерациональный расход товарно-материальных ценностей, рост себестоимости продукции.

Отсутствие  собственных средств у предприятий  серьезно сдерживало их развитие. Изнашивались основные производственные фонды, устаревала технология, замедлялись темпы прироста производительности труда, падала фондоотдача, а в конечном счете снижалась прибыль. Все в большей мере проявлялись иждивенческие настроения, поскольку предприятиям средства на финансирование капитальных вложений следовало не заработать, а получить из бюджета, которому ранее был отдан весь остаток свободной прибыли. Фонд оплаты труда строго регламентировался и почти не зависел от полученной прибыли.

Таким образом, система налоговых отношений фактически стимулировала экстенсивные методы ведения хозяйства. Вследствие этого качество продукции отечественной промышленности существенно отставало от зарубежных аналогов, что делало ее неконкурентоспособной не только на внешнем, но и на внутреннем рынке. Нарастало отставание от развитых стран в области технологических процессов. В СССР господствующее место продолжали занимать трудоемкие энергозатратные механические технологии.

Анализируя  роль налоговой политики в развитии кризисных явлений в отечественной  экономики 80-х - начала 90-х годов, необходимо  отметить, что в этот период были сделаны попытки сдержать и   преодолеть их в рамках  административно-командной системы. К числу таких мер относилось введение нормативного метода распределения прибыли с целью создания заинтересованности работающих в конечных результатах труда, который создал первые предпосылки для перехода к налоговой системе.

В числе  глобальных мер по сдерживанию финансового  кризиса следует назвать попытку  перевода предприятий и организаций  производственных отраслей на самофинансирование. Таким образом, предполагалось избавить государство от огромных расходов по покрытию убыточности предприятий и финансированию капитальных вложений. Однако в основу понятия "самофинансирование" был положен двоякий подход: говорилось и о самофинансировании предприятия, и о самофинансировании отрасли. В хозяйственной практике интересы отрасли возобладали над интересами предприятия.

Самофинансирование  предприятий осуществлялось в условиях сохранения механизма внутриотраслевого  распределения и перераспределения  прибыли, покрытия убытков и поддержки  отстающих предприятий за счет эффективно работающих, что снижало стимулы к производительному труду. Внутриотраслевой перераспределительный механизм добавился к общегосударственному. Якобы данная предприятиям оперативно-хозяйственная самостоятельность в условиях самофинансирования не была подкреплена реальными финансовыми ресурсами.^[17]

Доходы, получаемые бюджетом от населения, имели существенно меньшее значение. Так к концу 80-х - началу 90-х годов база доходов бюджета от населения не имела перспектив развития, а база доходов от хозяйственной деятельности государства имела тенденцию к сокращению. Объемы платежей государственных предприятий из прибыли в союзный бюджет и бюджеты республик снижались: 1986г. - 129,8 млрд.руб., 1987 г. - 127,4 млрд.руб, 1988 г. - 119, 6 млрд.руб., 1989 г. - 115,5 млрд.руб. Параллельно при росте расходов масштабы финансового кризиса нарастали. В конце 1991 г. внутренний государственный долг превысил 995 млрд. руб., внешний долг достиг 47 млрд. инвалютных рублей. Таким образом, к концу 80-х годов советская налоговая система перестала выполнять в полной мере свою основную функцию - фискальную. Она не обеспечивала запланированных объемов финансовых поступлений на государственные расходы.^[18]

 

 

 

 

 

 

Заключение

Как и  в период после Великой Отечественной войны продолжают снижаться налоги, взимаемые с населения, но сельскохозяйственные реформы дают лишь временный эффект. В годы перестройки перед налоговой политикой стояли задачи, существенно отличающиеся от задач всех ранее рассмотренных периодов. Это было связано с внедрением элементов рыночной экономики и допущением индивидуальной деятельности.

За  весь  этот период  был  пройден  сложный   путь  от  «безналогового  общества»  к  обществу, где  каждый  обязан  платить  установленные  законом  налоги  и  сборы.

Тем  не  менее, сохранялась   преемственность  налогообложения, и каждая  вновь  созданная  налоговая  система, в  той  или  иной  степени,  содержала  в  себе  элементы  предшествующей. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения

 

Приложение 1

Структура доходов государственного бюджета СССР по основным разделам в 1976-1985 гг. (в процентах)

Виды доходов	1976-1980 гг.	1981-1985 гг.
1	2	3
Всего доходов	100	100
В том числе:
поступления от социалистического хозяйства	91,2	91,8
Из них:
налог с оборота	31,0	28,0
платежи государственных предприятий  и хозяйственных организаций  из прибыли	30,2	29,8
В том числе:
плата за производственные основные фонды  и нормируемые оборотные средства	9,9	9,2
взносы свободного остатка прибыли	14,7	13,0
фиксированные платежи	0,5	1,2
отчисления от прибыли и другие платежи	5,1	6,4
подоходный налог с кооперативных  и общественных предприятий и  организаций	0,6	0,6
средства государственного социального  страхования	4,9	6,1
лесной доход	0,2	0,2
поступления от населения	8,8	8,2
Из них:
государственные налоги с населения	8,3	7,7
В том числе:
подоходный налог	7,7	7,2
сельскохозяйственный налог	0,1	0,1
налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан	0,5	0,4
государственные внутренние выигрышные займы и денежно-вещевые лотереи	0,3	0,4